Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

I IV. Регулирование государственных доходов 1 страница

Читайте также:
  1. A) борьба с браконьерами. 1 страница
  2. A) борьба с браконьерами. 2 страница
  3. A) борьба с браконьерами. 3 страница
  4. A) борьба с браконьерами. 4 страница
  5. A) борьба с браконьерами. 5 страница
  6. A) борьба с браконьерами. 6 страница
  7. Annotation 1 страница
  8. Annotation 2 страница
  9. Annotation 3 страница
  10. Annotation 4 страница
  11. Annotation 5 страница
  12. Annotation 6 страница



Например, резидентами в Великобритании признаются ком­пании инкорпорированные в Великобритании, а также компа­нии Учрежденные за рубежом, если органы ^ ^нтрального управления и контроля находятся в Великобритании^ Так если заседания совета директоров компании наиболее часто проводят­ся в Великобритании, компания признается резидентом этой

СТР "тест места осуществления текущего ynP^f^ZS

дическое лицо признается резидентом в стране, если на ее рии находятся органы, осуществляющие текущее управление дея­тельностью компании (исполнительная ДиРе^ '„ компания Например, резидентом в Португалии признается компания, если ее головной офис или исполнительная дирекция находится

В "тЕтТеловой цели Юридическое лиДО признается резидентом в стране если основной объем его деловых операции совершается на территории этой страны (схема 7).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА_

Тест инкорпорации

Тест юридического адреса

Тест места осуществления центрального управления

и контроля

Тест места осуществления текущего управления

компанией

Тест деловой цели

В Италии компания признается резидентом, если на террито­рии этой страны компания имеет формальную или функционирую­щую штаб-квартиру или реализует основные деловые цели на тер-

юридических лиц на группы по принципу рези-

дентства, деление проводят и по другим oc"°jf ™™_т сутествен. Организационно-правовая форма предприятия имеет существен ное влияние на порядок и размеры налогообложения^ Так : различа­ется налогообложение акционерного общества и полного товари-

орма собственности. Это основание деления предприятий как налогоплательщиков не может использоваться широко^ kohcthtv-Гя РФ провозглашает равенство различных форм собственности "ч 2 ст 8) Неравенство в налогообложении предприятии различ­ных форм собственности (государственной, частной, смешанной)

Глава 10. Основные положения теории налогового права 195

привело бы к нарушению этого принципа. Однако, например, в це­лях достижения фактического равенства приватизированных пред­приятий с предприятиями государственного сектора первым пре­доставлялись налоговые льготы.

Так, Закон РФ от 20 декабря 1991 г. № 2071-1 «Об инвестици­онном налоговом кредите»1 устанавливал, что приватизированное предприятие имеет право на получение налогового кредита в раз­мере платежей по процентам, начисляемым на сумму целевого кре­дита, предоставленного коммерческим банком товариществу, обра­зованному членами трудового коллектива для выкупа всего или части имущества этого предприятия (ст. 6).

Численность работающих на предприятии. Законодательство Рос­сийской Федерации выделяет группу малых предприятий.



Малые предприятия пользуются существенными льготами по налогу на прибыль и НДС.

Вид хозяйственной деятельности. Ряд льгот по налогу на при­быль направлен на стимулирование отдельных отраслей производ­ства, признанных приоритетными.

Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база

Объект и предмет налогообложения

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в на­следство; получение дохода и т.д.). В законе о каждом налоге обяза­тельно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возника­ет обязанность уплаты. Таким основанием взимания налога (факти­ческим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущест­во, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполнен­ных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимо­стную, количественную или физическую характеристики, с наличи­ем которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ).

Однако это определение недостаточно четкое. Например, нель­зя согласиться с тем, что обязанность по уплате налога возникает

' Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховно­го Совета Российской Федерации 1992 № 12 Ст 603 (с изменениями и допол­нениями)

13-

196 Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

в связи с наличием стоимости реализованных товаров. Такая обя­занность возникает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы.

Обязанности участников правовых отношений возникают в силу определенных законодательством юридических фактов (со­бытий, действий, состояний). Сама по себе стоимость товаров (ра­бот, услуг) не может вызвать возникновение обязанности. Смысл определения, данного в Налоговом кодексе РФ в том, что объектом налогообложения является фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обя­занности по уплате налога.

Причина допущенной неточности заключается в том, что зако­нодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного эле­мента налогового обязательства предмет налогообложения, а при­знаки предмета налогообложения придал объекту.

Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Например, объектом налога на землю является право собствен­ности на земельный участок, а не земельный участок непосредст­венно (он — предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае — собственность.

Практическое значение данного утверждения можно продемон­стрировать на следующем примере.

Если налогоплательщик не указывает в своей декларации факт собственности на то или иное имущество, есть основания квалифи­цировать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогооб­ложения, хотя бы налогоплательщик и пользовался этим имущест­вом открыто.

Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложе­ния» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что суще­ствует потребность вычленить среди прочих сходных предметов ма­териального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»' налогообложению под­лежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собствен­ности физических лиц. Закон не определяет точно, что именно мо­жет быть отождествлено со строением, помещением или сооружени­ем. Это порождает неоднозначные трактования и в конечном итоге ведет к ущемлению прав налогоплательщиков. Примером четкого

' Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховно­го Совета Российской Федерации. 1992. № 8. Ст 362 (с изменениями и допол­нениями).

^ Глава 10. Основные положения теории налогового права 197

описания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением пони­мается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте. При этом фундамент должен быть изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материала, из которого построено само здание.

Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рель­ефно просматривается в налогах на имущество. Однако и при нало­гообложении доходов эти понятия различаются. Доход может быть, получен в различных формах (денежные средства в национальной и иностранной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.). Неучет этих форм приводит к использованию различных лазеек для уклонения от налогообложения.

Например, доходом можно считать не только поступления в де­нежной или натуральной форме, но и льготы, привилегии, не свя­занные с передачей денег или имущества. В ряде стран доля кос­венных выплат, льгот, компенсаций и привилегий в структуре лич­ных доходов весьма велика. Например, в США около трети возна­граждений руководящему составу и рядовым работникам компаний предоставляется именно в этих формах1.

Законодательство может предусматривать налогообложение привилегий и благ, получение которых в обычных условиях по­требовало бы от плательщика дополнительных затрат (предостав­ления автотранспорта для личных нужд за счет средств предпри­ятия, беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам и т.п.).

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объ­екты всех налогов — как федеральных, так региональных и мест­ных — определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложе­ния, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

Налоговая база и масштаб налога

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложе­ния. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка на­лога, по которой исчисляется его сумма.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредст­венно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для из­мерения такого предмета первоначально необходимо избрать ка­кую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр изме­рения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Например, предметом налога на владельцев автотранспортных средств являются транспортные средства. Но в разных странах вы­браны разные параметры их налогообложения: во Франции и Ита-

Русакова ИГ. Подоходный налог v нас и за рубежом//Менеджер. 1992. №9—10.

198 Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

лии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес авто­мобиля, в ФРГ — объем рабочих цилиндров1.

В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения. Говоря образно, налоговая база в таком случае является проекцией предмета налогообложения под опреде­ленным углом.

Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не является обстоятельством, порож­дающим обязанность уплатить налог (объектом налогообложе­ния) (схема 8).

ПОНЯТИЯ: ОБЪЕКТ, ПРЕДМЕТ И МАСШТАБ НАЛОГА, НАЛОГОВАЯ БАЗА

м с штаб налога  
  Вес Объем Мощное ib Слоимое ib Другое
~ автомобиля двшателя двш ателя автомобиля  
   
Единица налогообложения ' — Ь> 1 т i см' л. с. руб. |  
   
Налоговая ^ | Ij5 120 тыс. ]  
база 1        
                 

В некоторых случаях некорректное использование терминов за­трудняет понимание смысла законов и служит причиной неверных суждений о соотношении понятий «объект налогообложения», «пред­мет налогообложения» и «база налогообложения». Так, в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на иму­щество предприятий»2 объектом налогообложения названо имущество в его стоимостном выражении. Однако это не значит, что базу обло­жения этим налогом можно определить как часть объекта (предмета), к которой применяется налоговая ставка. В этой статье одновременно содержится указание и на объект налогообложения — собственное имущество предприятия, и на масштаб налога — стоимостное выра­жение имущества. Аналогичный налог — налог на имущество физиче­ских лиц — в качестве объектов обложения использует виды имущест­ва, находящиеся в собственности физических лиц. Масштаб этого на-

1 Козырин А.Н. Указ соч. С. 46.

2 Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховно­го Совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 599 (с изменениями и допол­нениями).

' Глава 10. Основные положения теории налогового права 199

лога в отношении недвижимости — стоимость (база определяется по инвентарной стоимости), в отношении транспортных средств — мощ­ность двигателя (в лошадиных силах или киловаттах).

Одно и то же имущество может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисле­ния налоговой базы могут быть разными. Так, принадлежащий предприятию автомобиль облагается налогом на приобретение ав­тотранспортных средств, налогом на владельцев автотранспортных средств и налогом на имущество. Если этот автомобиль куплен за рубежом, то при таможенном оформлении он же является объек­том обложения таможенной пошлиной, акцизом, налогом на до­бавленную стоимость. Из шести налогов два имеют особые пара­метры обложения: мощность двигателя (налог на владельцев авто­транспортных средств) и объем двигателя (таможенная пошлина). Остальные четыре имеют одинаковую основу — стоимость автомо­биля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по-разному.

В практике налогообложения весьма распространено необосно­ванное отождествление понятий объект налогообложения и налого­вая база, что приводит к неправильной квалификации действий на­логоплательщиков как налоговых правонарушений.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую базу как стои­мостную, физическую или иную характеристику объекта налого­обложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы феде­ральных, региональных и местных налогов и порядок их опреде­ления устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 части первой НК РФ).

Нетрудно заметить, что в данном случае понятие «налоговая база» означает одновременно и масштаб налога, и количественную оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может установить налоговую базу в этом значении. Поскольку у ка­ждого налогоплательщика показатели деятельности индивидуальны, то и налоговые базы различны.

В законе могут быть определены лишь основания оценки пред­мета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база. Расплывчатое определение понятий суще­ственных элементов налогового обязательства не способствует при­нятию четкого налогового законодательства.

Источник налога

Объект налогообложения необходимо отличать от источника на­лога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога.

Если можно бесконечно долго экспериментировать с объектом, предметом, масштабом налогообложения, порядком исчисления нало­говой базы, то выбор источника налога строго ограничен: в экономи­ческом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, — доход и капитал налогоплательщика.

Например, объектом земельного налога является земельная соб-

200 Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

ственность, а предметом — конкретный участок земли. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования этого участка, либо иной доход налогоплательщика, а также средст­ва, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заем погашается также за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества.

Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогопла­тельщика и не затрагивать капитала.

Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал является явлением обоснованным. Так, в усло­виях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

Доходы налогоплательщика имеют различные формы — зара­ботная плата, прибыль, рента, проценты с капитала. Для налогооб­ложения форма дохода имеет существенное значение.

На макроэкономическом уровне совокупность различных форм доходов населения образует национальный доход, который и явля­ется источником налогов.

В законах о налогах может указываться конкретный источник уплаты (удержания) налога. Например, в ст. 226 (п. 4) Налогового кодекса РФ определено, что налог с выплачиваемых физическим лицам доходов удерживается и перечисляется в бюджет непосредст­венно из этих доходов.

Одна из ключевых проблем, возникающих при разработке лю­бого налога, — четкое определение порядка формирования налого­вой базы. От этого зависит, насколько точно будет определен раз­мер налоговых обязательств налогоплательщика.

Эта проблема имеет множество аспектов, среди которых следует выделить прежде всего территориальный аспект (пределы налого­вой юрисдикции государства) и временной аспект (распределение налоговой базы между различными налоговыми периодами).

Пределы налоговой юрисдикции государства

Элементы юридического состава налога — субъект налогообло­жения и объект налогообложения — находятся в тесной взаимо­связи. По этому признаку налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские на­логи), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Суть различия состоит в том, что в рези­дентских налогах субъект определяет объект налога, а в территори­альных — наоборот (схема 9).

Глава 10. Основные положения теории налогового права 201

ВИДЫ НАЛОГОВ (в зависимости от юрисдикции государства)

Резидентские

Подоходный налог с физических лиц НДС Налог на прибыль предприятий Налог на имущество предприятий

Территориальные

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Другие

Налог на имущество физических лиц

В соответствии с принципом резидентства государство распро­страняет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имею­щих постоянное местопребывание в данном государстве, в том чис­ле на доходы, полученные из источников, находящихся за предела­ми данного государства.

С точки зрения национальных интересов принцип резидентства выгоден для развитых стран, граждане которых получают значи­тельные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей страны. Но для стран, в экономике которых значительное место за­нимают иностранные инвестиции, более выгоден принцип налого­обложения на основе национальной принадлежности источника до­хода, т.е. принцип территориальности. Налогообложению в этом слу­чае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получа­теля, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при на­логообложении доходов применяют сочетание обоих принципов. Но ряд налогов основан исключительно на принципе территориальности.

Например, согласно Закону РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»1 налог уплачивается с недвижимого имущества, находя­щегося на территории России, транспортных средств, зарегистри­рованных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории России. При этом плательщиком налога является лю­бое лицо — собственник имущества или наследник, как гражданин

' Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховно­го Совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 593 (с изменениями и допол­нениями).

202 Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

России, так и иностранец (лицо без гражданства), как резидент России, так и нерезидент.

С другой стороны, гражданин или резидент России, принимая наследство за рубежом, уплачивает соответствующий налог по зако­нодательству страны открытия наследства, но не по законодатель­ству Российской Федерации. Имущество, находящееся за рубежом, также не учитывается при подсчете базы для налогообложения в России. Однако доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом.

Необходимо учитывать, что одинаковые налоги могут быть по­строены с использованием различных принципов. Так, в отличие от налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, налог на имущество предприятий построен в основном на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущест­во российских юридических лиц независимо от места его фактиче­ского нахождения). Используется и территориальный прин­цип — при налогообложении имущества иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянные представительства (бюро, агентства и т.п.).

Налоговый период

Налоговый период — срок, в течение которого завершается про­цесс формирования налоговой базы, окончательно определяется раз­мер налогового обязательства.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговый период как кален­дарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НК. РФ).

Во-первых, необходимость этого элемента состава налога опре­деляется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протя­женность во времени, повторяемость. В целях определения соответ­ствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения) налоговый период не уста­навливается.

Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой од­нократности налогообложения. В соответствии с принципом недо­пущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.

Например, при уплате налога на добавленную стоимость малы­ми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем ме­сяцам, т.е. одному кварталу.

Отчетность может представляться несколько раз в течение од-

Глава 10. Основные положения теории налогового права 203

ного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения или предположения.

НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уп­лачиваются авансовые платежи (п. I ст. 55). Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым перио­дом, является промежуточным платежом.

Нечеткость в определении налогового периода может послужить* причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков.

Например, ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчис­ления облагаемой прибыли» Закона РФ от 27 декабря 199! г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»1 не содержала указания о налоговом периоде. Напротив, Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» четко определял, что объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году, т.е. годовой доход.

То же можно сказать и в отношении объекта налога на прибыль предприятий, анализируя содержание Закона в целом (ст. 8 «Поря­док исчисления и сроки уплаты налога»). Однако отсутствие пря­мого указания на налоговый период позволяло налоговым органам усматривать сокрытие (занижение) прибыли не только в отчетных документах по итогам работы за год, но и в квартальной и полуго­довой отчетности, что не соответствует Закону. В данном случае налицо смешение понятий налогового и отчетного периодов.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисля­ют налоговую базу. При этом существует проблема соотнесения по­лученных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом.

Эта проблема решается установлением конкретного метода уче­та базы налогообложения.

Методы учета базы налогообложения

Традиционно методы учета базы налогообложения рассматри­ваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное от­ношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается суще­ственными пробелами в некоторых законах о налогах, а в ряде случаев является причиной неоправданной казуистики налогооб­ложения.

Существуют два основных метода бухгалтерского учета (схема 10). Один из них учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полу­ченные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, или

Российская газета. 1992 5 марта.

204 Раздел IV. Регулирование государственных доходов_______

методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собствен­ность посредством оформления определенных документов и т.п.

МЕТОДЫ УЧЕТА БАЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кассовый (метод присвоения)

Накопительный (метод чистого дохода)

В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.

Для другого метода важен момент возникновения имуществен­ных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, полу­чены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, воз­никших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопительным или методом чистого дохода.

В законах о налогах используются разные методы учета.

Например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в Российской Федерации используется на­копительный метод. Имущество оценивается по стоимости на мо­мент открытия наследства, а не на момент его принятия.

В налоге на доходы физических лиц используется кассовый ме­тод: доходом признается фактически полученный доход в опреде­ленной юридической форме.

Единица налогообложения

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выра­жения налоговой базы.

Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств является мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть определена в различных единицах — в лошадиных силах или в ки­ловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налого­обложения и будет являться единицей налогообложения.

Глава 10. Основные положения теории налогового права 205

Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда воз­можных диктуется соображениями удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются единицы измере­ния, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы налого­обложения могут фигурировать литр, галлон, баррель и т.д. При на­логообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денежная единица.

Тариф ставок

Под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога.

Слово «тариф» происходит от названия города Тарифа близ Гибралтарского пролива. В этом городе взимался сбор с проходив­ших мимо судов. Размер сбора определялся по особым таблицам в зависимости от качества и количества грузов. Впоследствии такие таблицы для взимания разного рода налогов и сборов повсеместно стали называть тарифами1.

Ставка налога

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. На­логовый кодекс РФ определяет налоговую ставку как величину на­логовых начислений на единицу измерения налоговой базы.





Дата добавления: 2015-05-10; Просмотров: 198; Нарушение авторских прав?;


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



ПОИСК ПО САЙТУ:


Читайте также:



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2017) год. Не является автором материалов, а предоставляет студентам возможность бесплатного обучения и использования! Последнее добавление ip: 54.144.57.183
Генерация страницы за: 0.024 сек.