I IV. Регулирование государственных доходов 4 страница

Указанные факторы не могут лежать в основе выделения кате­горий налогоплательщиков. Критериями могут служить лишь эко­номические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщика, перспективы его развития, особенности веде­ния бизнеса и др.

В отношении налогоплательщиков — физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринима­телей, и лиц, не имеющих такого статуса. Законодательство уста­навливает различный порядок учета этих налогоплательщиков, ве­дения ими учета результатов своей деятельности, расчета налоговых обязательств, составления и представления отчетности.

В группе налогоплательщиков-организаций необходимо выде­лить категории российских и иностранных организаций. Законода­тельство, учитывая интернациональный характер бизнеса иностран­ных организаций, ограниченные возможности налогового контроля их деятельности, устанавливает особый порядок подсчета их при­были и доходов, специфические методы перечисления налогов в бюджет и др.

На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщика. Законодательство вы­деляет сферы предпринимательской деятельности, в которых за­труднен контроль за объемом получаемых доходов. Это, как прави­ло, деятельность по оказанию бытовых услуг, розничная торговля и некоторые другие виды деятельности с высоким оборотом на­личных денег. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для опре-

Глава 11. Налоговые правоотношения

деленных видов деятельности»' со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с юридических лиц и предпринимателей указанной категории не взимается большинство федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Они заме­няются единым налогом на вмененный доход. Такое отличие метода налогообложения позволяет выделить особую категорию налогопла­тельщиков — субъектов единого налога на вмененный доход.

Виды деятельности юридического лица определяют и виды уп­лачиваемых этим лицом налогов. Так, предприятия игорного биз­неса уплачивают налог на игорный бизнес; предприятия сырьевых отраслей уплачивают специфичные для них налоги на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на до­полнительный доход от добычи углеводородов; экспортеры и им­портеры уплачивают таможенные пошлины и сборы.

Предприятия отдельных отраслей могут создавать самостоятель­ную категорию налогоплательщиков в тех случаях, когда есть осно­вания говорить о существенных отличиях форм и методов налого­обложения. Так, у предприятий сырьевых отраслей значительная доля доходов изымается в виде рентных налогов, учитывающих объективные факторы хозяйствования, не зависящие от самого на­логоплательщика: более богатое месторождение, удобное месторас­положение объекта добычи и др.

Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают еди­ный сельскохозяйственный налог с учетом особенностей их дея­тельности (гл. 26' НК РФ «Система налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен­ный налог)».

§ 3. Основные права и обязанности налогоплательщиков

Основой правового статуса налогоплательщика является кон­ституционная обязанность платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конститу­ции РФ). Все остальные установленные законами обязанности на­логоплательщика так или иначе направлены на то, чтобы обеспе­чить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.

Установленные законами права налогоплательщиков имеют Цель поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношени­ях с налоговыми органами.

Основные права и обязанности едины для всех налогоплатель­щиков независимо от их групп, категорий и т.п. Законодательством о конкретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков.

В широком смысле права плательщиков налогов и сборов — это

СЗ РФ. I998. №31.

230 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

права на реализацию в законодательстве основных (конституцион­ных) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков со­блюдаются, если законодательство принимается и исполняется с учетом принципов равного налогового бремени, равноправия, со­размерности и др.

Однако под правами налогоплательщиков понимают также кон­кретные правила их взаимоотношений с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономи­ческих, социальных прав и интересов граждан в налоговых отноше­ниях. Если конституционные принципы налогообложения и сборов применяются, как правило, опосредованно, то нормы, закрепляю­щие права налогоплательщиков, действуют непосредственно, пря­мо. Они являются выражением общих принципов в их повседнев­ном виде.

Права налогоплательщиков — это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства. Поэтому в ряде стран во­прос о правах налогоплательщиков поднят на особую высоту Так, во Франции, Канаде, США приняты декларации прав налогопла­тельщиков, в обобщенном виде перечисляющие и раскрывающие важнейшие правила взаимоотношений плательщиков налогов и на­логовых органов¹.

Можно выделить следующие основные права налогоплательщи­ков.

1) право на информацию;

2) право на вежливое и уважительное отношение;

3) право на беспристрастное применение закона;

4) право на признание действий добросовестными;

5) право на конфиденциальность и невмешательство;

6) право на справедливое рассмотрение споров;

7) право применять налоговое законодательство наиболее вы­годным для налогоплательщика способом.

Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях

Налоговый кодекс РФ в этом отношении выделяет право нало­гоплательщика на получение текущей информации о законодатель­стве и право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения.

Согласно ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики име­ют право получать от налоговых органов информацию о действую­щих налогах и сборах, о законодательстве и иных актах, содержа­щих нормы о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их долж­ностных лиц.

Также налогоплательщики имеют право получать от налоговых

Глава 11. Налоговые правоотношения

органов письменные разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах.

Важно отметить, что всю информацию налоговые органы обяза­ны предоставлять налогоплательщикам бесплатно.

Праву налогоплательщиков на получение информации коррес­пондирует обязанность налоговых органов проводить разъяснитель­ную работу о применении законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых ак­тов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности д разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 части первой НК РФ).

Право на получение информации важно с различных точек зре­ния

Во-первых, получение необходимых для налогообложения све­дений бесплатно снижает расходы налогоплательщиков, косвенно связанные с выполнением обязанности платить налоги и сборы (на оплату консультантов, приобретение литературы и т.п.). Это спо­собствует реализации принципа эффективности налогообложения.

Во-вторых, это право способствует реализации принципа опре­деленности условий налогообложения, поскольку налогоплатель­щик, получая разъяснения по интересующему его вопросу, имеет возможность уяснить требования налогового законодательства.

В-третьих, это право — условие реализации принципа справедли­вости в случае привлечения налогоплательщика к ответственности НК РФ в качестве одного из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, указывает выполне­ние налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции (ст. 111 части первой НК РФ). Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение натогового правонарушения (ст. 109 части первой НК РФ)

Право налогоплательщиков на получение информации требует от налоговых органов проведения специальных мероприятий, соз­дания условий реализации этого права¹ издания и распространения методических пособий, организации лекций, семинаров, консульта­ционных пунктов и т п НК РФ не устанавливает каких-либо кон­кретных правил в этом отношении. Поэтому Министерство Рос­сийской Федерации по налогам и сборам своими актами определя­ет правила предоставления информационных услуг налогоплатель­щикам¹

Право на вежливое и уважительное отношение Налогоплатель­щик имеет право на вежливое и уважительное отношение во всех

¹ Ceslmck, Timothy J A Declaratiojn of Taxpayer Rights Tax and Investment Ideas Canada, 1997 P 243

¹ См Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам на­логов и сборов Утверждено приказом МНС России от 5 мая 1999 г № ГБ-3-15/120 // Финансовая Россия 1999. № 20

232 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

случаях общения с налоговыми органами, касается ли это ситуа­ций, когда предъявляются требования о предоставлении документа­ции, проводятся проверки, другие контрольные мероприятия, либо в иных обстоятельствах.

Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представите­лям и участникам налоговых отношений, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 части первой НК РФ).

К сожалению, не изжито мнение, что налогоплательщики и на­логовые органы находятся по разные стороны баррикад. Это созда­ет настроение враждебности между участниками налоговых отно­шений. Такая ситуация является следствием бюрократизированной налоговой системы, когда у одной стороны отношений сосредото­чены права, а у другой — обязанности. Надо полагать, что вежли­вые и уважительные отношения участников налоговых отношений будут налаживаться с улучшением общей политико-правовой ситуа­ции в государстве.

Право на беспристрастное применение закона Налогоплательщи­ки имеют право требовать правильного применения закона. Нало­говые органы могут претендовать на уплату налогоплательщиками точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые опреде­лены на основе закона.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов со­блюдения законодательства о налогах и сборах при выполнении ими служебных обязанностей (ст. 21). Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (ст. 32 части первой НК РФ), их должностные лица обязаны действовать в строгом со­ответствии с НК РФ и иными федеральными законами (ст. 33 час­ти первой НК РФ).

Гарантией реализации этого права налогоплательщиков высту­пает, во-первых, установление ответственности должностных лиц и иных работников налоговых органов за неправомерные действия или бездействие. Налоговое законодательство не устанавливает ни­каких специфических мер ответственности именно для должност­ных лиц и сотрудников налоговых органов. Эти меры, общие для всех должностных лиц, установлены трудовым, административным, уголовным законодательством.

Другой гарантией права на точное применение закона является право требовать возмещения в полном объеме убытков (включая упущенную выгоду), причиненных незаконными решениями нало­говых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21, 103 части первой НК РФ). Порядок реа­лизации таких требований установлен законодательством.

Важной гарантией права на точное применение закона является возможность самозащиты: налогоплательщик имеет право не вы­полнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным феде-

Глава 11. Налоговые правоотношения

ральным законам. Право не реагировать на незаконные требова­ния — эффективная возможность защищать свои права, требующая осмотрительности и знания законодательства. НК РФ устанавлива­ет ответственность за невыполнение ряда законных требований на­логовых органов: за незаконное воспрепятствование доступу долж­ностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 части первой НК РФ), непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (ст. 126 части первой НК РФ) и др. Поэтому лицо, отказывающееся выполнять акты и требования на­логовых органов и их должностных лиц, должно быть уверено в не­законности этих требований. НК РФ не содержит никаких правил разрешения конфликта в случае отказа налогоплательщика подчи­ниться незаконным требованиям налоговых органов. В такой си­туации было бы правильным одновременно воспользоваться пра­вом обжаловать решения налоговых органов и действия (бездейст­вие) их должностных лиц, с тем чтобы вышестоящий налоговый орган или суд способствовал разрешению конфликта

Право на признание действий добросовестными. Налогоплатель­щик имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросове­стному налогоплательщику, если только нет доказательств обрат­ного.

Статья 108 части первой НК РФ устанавливает, что каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогово­го правонарушения, пока его виновность не будет доказана в пре­дусмотренном федеральным законом порядке и установлена всту­пившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и винов­ности налогоплательщика в его совершении, возлагается на нало­говые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщика не сводится только к презумпции невиновности. Самое существенное проявле­ние этой презумпции — в подходах к определению налоговой базы. Так, согласно ст. 40 части первой НК РФ для целей налогообложе­ния принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Кодекс устанавливает исчер­пывающий перечень случаев, когда у налоговых органов есть осно­вания подозревать налогоплательщика в неправильном указании Цены.

Презумпция добросовестности проявляется и при оценке суще­ства заключенных налогоплательщиком сделок, характера деятель­ности налогоплательщика. Уклонения от уплаты налогов нередко совершаются через придание тем или иным сделкам и операциям такого «внешнего вида», который приводит к снижению или осво­бождению от налоговых обязательств. В таком случае подлежит оценивать существо отношений, а не их форму. Однако не исклю-

234 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

чены злоупотребления правом оценивать существо сделок или не­профессиональные подходы к этой проблеме. Чтобы ограничить та­кие проявления и учитывая, что налогоплательщик по общему пра­вилу поступает добросовестно, НК РФ устанавливает, что налого­вые органы не могут в бесспорном порядке взыскивать доначисленные суммы налогов, если доначисление сделано в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сде­лок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юриди­ческой квалификации статуса и характера деятельности налогопла­тельщика (ст. 45 части первой НК РФ). Только суд вправе признать сделку притворной или мнимой и определить последствия, в том числе налоговые.

Право на конфиденциальность и невмешательство В ходе реали­зации своих полномочий налоговые органы получают доступ к ин­формации о налогоплательщике. Налогоплательщики вправе рас­считывать, что ставшая известной налоговым органам информация персонального и экономического характера будет использована ис­ключительно в целях, определенных законом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики вправе требовать соблюдения налоговой тайны (ст. 21 части первой НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (ст. 32 части первой НК РФ).

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым ор­ганом сведения о налогоплательщике, за исключением перечислен­ного в НК РФ исчерпывающего круга сведений (ст. 102 части пер­вой НК РФ). Интересно отметить, что к налоговой тайне не отне­сены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных налогоплательщиком, и мерах ответственности за эти нарушения. Это объясняется тем, что любому наказанию должна быть присуща превентивная функция. Публикуя сведения о допу­щенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предупреждения потенциальных нарушителей на­логового законодательства. Однако нередко при этом преследуется и другая цель — дополнительное воздействие на самого налогопла­тельщика. Иногда это делается с заведомым желанием принудить налогоплательщика отказаться от обжалования незаконного реше­ния налогового органа в расчете на то, что преимущества отмены такого решения не превзойдут ущерб для деловой репутации, нане­сенный публикациями.

Такая практика, безусловно, незаконна. Она нарушает требова­ния невмешательства налоговых органов в жизнь и деятельность налогоплательщика. Существом этого требования является то, что при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо имуществу, находящемуся в его владении, использова­нии или распоряжении (ст. 103 части первой НК РФ).

Право налогоплательщика на невмешательство основано на конституционных положениях о неприкосновенности частной

Глава 11. Налоговые правоотношения

жизни, личной и семейной тайны, защите чести и доброго имени (ст. 23 Конституции РФ), запрете сбора, хранения, использования и распространения информации о частной жизни лица (ст. 24 Конституции РФ), неприкосновенности жилища (ст. 25 Конститу­ции РФ).

В развитие этих положений НК РФ устанавливает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую провер­ку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается (п. 5 ст. 91 части первой НК РФ).

Необходимо отметить, что установленное Конституцией РФ, право на неприкосновенность жилища в соответствии со ст. 55 (ч. 3) и 56 (ч. 3) Конституции РФ может быть ограничено федераль­ным законом. Так, право входить в жилые помещения, используе­мые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, про­тив воли проживающих в них граждан предоставлено сотрудникам органов налоговой полиции на основании п. 5 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой поли­ции»¹. О случаях проникновения в жилые помещения они обязаны уведомить прокурора в течение 24 ч с момента проникновения.

Право на справедливое рассмотрение споров. Налогоплательщик вправе в административном и (или) судебном порядке (ст. 21 части первой НК РФ) обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если считает их неправильными.

Законодательство устанавливает процедуры обжалования актов и деяний, нарушающих права налогоплательщиков и других участ­ников налоговых отношений.

Налоговый кодекс РФ провозглашает, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов (ст. 22 части первой НК РФ).

Существом права на обжалование является не столько возмож­ность налогоплательщика реализовать те или иные предусмотрен­ные законом процедуры, сколько обязанность соответствующего налогового органа или суда беспристрастно рассмотреть представ­ленные возражения и принять решение, руководствуясь требова­ниями законности и обоснованности.

Нередки случаи, когда этими требованиями пренебрегают в уго­ду соображениям целесообразности. Принимаются решения, позво­ляющие приумножить или сохранить доходы бюджетов. Эти реше­ния нарушают не только законодательство, но и Конституцию РФ. Например, Постановлением от 12 октября 1998 г. № 24-П КС РФ признал не соответствующей Конституции РФ практику примене­ния арбитражными судами п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»². В широком смысле «пробюджетные» решения по спорам налого­плательщиков и налоговых органов нарушают право налогоплатель-

Российская газета 1993 № 134 Российская газета 1992 № 56.

236 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

щиков платить только законно установленные налоги и сборы'. Анализ практики рассмотрения налоговых споров позволяет сде­лать вывод, что право налогоплательщиков на беспристрастное рас­смотрение споров реализуется в РФ не в полном объеме.

Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает предоставление налогоплательщику информации о содержании и размере предъявляемых ему претензий. Эта информация должна быть представлена в виде и объеме, позволяющих налогоплатель­щику адекватно на нее реагировать. Налоговый кодекс РФ устанав­ливает, что налогоплательщики имеют право получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требо­ваний об уплате налогов (ст. 21 части первой НК РФ). Налоговые органы соответственно обязаны направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии актов налоговой проверки и реше­ния налогового органа, а также требования об уплате налогов и сборов (ст. 32 части первой НК РФ).

Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает возможность своевременной реакции на предъявляемые претензии Налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении вы­ездной налоговой проверки и предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате нало­гов, а также по актам проверок, с тем чтобы спорные вопросы были решены до момента вынесения решения о взыскании недои­мок и наложении санкций

Рассмотрение спора можно назвать справедливым, если его сто­роны имеют возможность обсуждать проблемы профессионально и на равном уровне. Налогоплательщики являются специалистами прежде всего в той отрасли деятельности, которая приносит им до­ход. К дискуссии с налоговыми органами готов далеко не каждый налогоплательщик. Поэтому Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику возможность защищать свои интересы в нало­говых правоотношениях лично либо через своего представителя (ст. 21 части первой НК РФ)

Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом. Из всех прав налогоплательщика наиболее важным является право платить наименьшую сумму нало­га, исчисленную в соответствии с законом. В концентрированном виде существо этого права выразил английский судья лорд Томлин в решении по делу «Служба внутренних доходов против герцога Вестминстерского» (1936 г.)^- «Каждый человек имеет право, если он хочет, организовать свою деятельность так, чтобы налог, рассчи­танный на основе соответствующего закона, был бы меньше, чем при другой организации деятельности». Это право (или свобода) налогоплательщиков искать максимально выгодные налоговые по­следствия своей деятельности является основой сферы приложения знаний о налогах — налогового планирования

Одна из задач налогового планирования — организация дея­тельности налогоплательщика, позволяющая ему максимально ис-

Глава 11. Налоговые правоотношения

пользовать льготы, предусмотренные законами. Налоговый кодекс рф устанавливает, что налогоплательщики имеют право использо­вать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, уста­новленном законодательством о налогах и сборах, в том числе по­лучать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестицион­ный налоговый кредит (ст. 21 части первой НК РФ).

Выражением этого права является и закрепленное в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ правило о том, что все неустранимые сомне­ния, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбо- • ров)

§ 4. Обязанности налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы. В первую входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой нало­гов. Это основные обязанности налогоплательщиков. Ко второй группе отнесены предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей — факультативные обязанности налогоплательщи­ков (схема 16).

Обязанности налогоплательщиков

Т

Основные

1 Платить налоги и сборы, правильно исчислять, уплачивать в полном объ­еме,

уплачивать своевременно, уплачивать в установлен­ном порядке

2 Вести в установленном по­рядке учет доходов, расхо­дов, объектов налогообло­жения

3 Представлять налоговые декларации и необходимые сведения

4 Устранять выявленные на­рушения

Факультативные

1 Встать на налоговый учет

2 Сообщать налоговым орга­нам о существенных изме­нениях своего положения

3 Хранить документацию, связанную с нало! ообложе-нием

4 Представлять налоговым or ранам документы и ин­формацию

5 Не препятствовать закон­ным действиям должност­ных лиц налоговых орга­нов

Обязанность платить налоги и сборы Конституционной обязан­ностью является обязанность платить законно установленные налоги

238 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

и сборы. Это — обобщенное требование. Оно разделяется на четыре составные части. Обязанность платить налоги означает, во-первых, обязанность правильно исчислять налог, во-вторых, обязанность упла­чивать налог в полном объеме, в-третьих, уплачивать налог своевре­менно', в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке

Правильное исчисление налога невозможно без организации учета необходимых данных. Поэтому НК РФ устанавливает, что на­логоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязан­ность предусмотрена законодательством о налогах (п. 1 ст. 23 части первой НК РФ). Налогоплательщики-организации ведут учет объ­ектов налогообложения на счетах бухгалтерского учета. Они исчис­ляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на ос­нове данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подле­жащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов, который ведется в по­рядке, определяемом Минфином России и МНС России. Как пра­вило, они обязаны вести специальную книгу учета доходов и расхо­дов.

Лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, также обязаны вести учет необходимых для налогообложения дан­ных, но могут делать это в произвольных формах. Для исчисления ими подоходного налога используются также данные учета предпри­ятий — источников выплаты доходов (ст. 54 части первой НК РФ). Данные учета ложатся в основу расчета налоговых платежей. Эти расчеты в форме налоговых деклараций представляются в на­логовые органы. В соответствии с НК РФ налогоплательщики обя­заны представлять в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обя­заны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах (п. 1 ст. 23 части первой НК РФ). Порядку заполнения и представления деклараций посвящены ст. 80 и 81 части первой НК РФ.

Налогоплательщик обязан представить декларацию на бланке установленной формы. В определенных законом случаях деклара­ция может быть подана на дискете или ином носителе, допускаю­щем компьютерную обработку.

Налогоплательщик обязан также представить декларацию в ус­тановленный законом срок. По выбору налогоплательщика декла­рация может быть представлена в налоговый орган лично или по почте. В последнем случае датой представления декларации являет­ся дата принятия отправления почтой

Налоговые органы должны создать условия для того, чтобы на­логоплательщик смог выполнить возложенные на него обязанности правильно и своевременно. Для этого НК РФ устанавливает, что бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми орга-

Глава 11. Налоговые правоотношения

t нами бесплатно Для правильного их заполнения издаются инст-j рукции НК РФ предоставляет право издавать инструкции по за-S полнению деклараций и по федеральным, и по региональным, и по местным налогам исключительно МНС России по согласованию с Минфином России. Только в отдельных случаях, требующих осо­бого указания в законе, право на издание инструкции о заполнении декларации может быть предоставлено иным налоговым органам. Такой выбор законодателя объясняется необходимостью установле­ния единообразных требований, ограждающих налогоплательщика от местного бюрократического творчества. НК РФ особо подчерк­нул, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплатель­щика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговый орган, в котором зарегистрирован налогоплатель­щик, обязан по его просьбе разъяснить порядок заполнения формы деклараций (п. I ст. 32 части первой НК РФ).

Дата добавления: 2015-05-10