Тема 4: Налоговые правоотношения

НП – это общественные отношения урегулированные нормами НП.

Признаки НП:

- возникают, изменяются и прекращаются в связи с формированием денежных фондов, государства и муниципальных образований (бюджет РФ, субъектов РФ, муниципальных образований).

- являются публично правовыми отношениями, поскольку выступает формой реализации интересов государства (публичных интересов).

- предполагает субординацию сторон, одному из которых – налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежат властные полномочия, а другой – налогоплательщику – обязанность повиновения (постановление Конституционного суда РФ от 17.12.1996 № 20 – 5).

- имеют имущественный характер, поскольку связаны с движением денежных средств.

Структура налогового правоотношения:

- субъект правоотношения – лицо, наделенное правосубъектностью, способностью иметь налоговые права и обязанности (правоспособность) и способность самостоятельно, либо через представителя приобретать, осуществлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанности. Включая способность отвечать за их неисполнение или неправомерную реализацию (дееспособность). Каждый субъект налогового правоотношения обладает правовым статусом, включающим в себя перечень налоговых прав и обязанностей. В том числе обязанность - нести ответственность за совершение налоговых правонарушений.

- объект правоотношения - являются материальные и не материальные блага, на которые направлено поведение участников налогового правоотношения, осуществляемые в рамках реализации ими налоговых прав и обязанностей. Выделяют материальный и юридический объект НП. Под материальным объектом НП понимается налог, который должен быть уплачен, либо возвращен. По юр. объектом понимается поведение участников налогового правоотношения (действия или бездействия). В НП выделяется предмет НП – это объект налогообложения (обстоятельства с наличием которого законодательство о налогах связывает возникновение налогоплательщика по уплате налога).

- субъективное налоговое право – юридически обеспеченная мера возможного, дозволенного поведения участника налогового правоотношения.

- субъективная налоговая обязанность – юридически обеспеченная мера необходимого, должного поведения участника налогового правоотношения.

Классификация налоговых правоотношений.

- в зависимости от функций выполняемых нормами налогового права: регулятивные (отношения по установлению, взиманию, проведению); охранительные (налоговый контроль, привлечение к ответственности, обжалование).

- в зависимости от характера НП: материальные НП (регулируются нормами налогового права) и процессуальные. Материальное право – что? Процессуальные нормы – как?

Основания возникновения, осуществление, изменение и прекращение НП.

Юр. предпосылками функционирования НП являются:

- норма НП

- правосубъектность субъекта НП

- юр. факт - это жизненные обстоятельства, с которым нормы НП связывают возникновение (правообразующий факт), изменение (право изменяющий факт) или прекращение (право прекращающий факт) НП.

В НП выделяют юр. факты 2 видов:

- действие (бездействие) - юр. факты ставшие результатом волеизъявлением участников налогообложения. Делится на правомерное и не правомерное.

- событие – обстоятельства независящие от воли субъектов налоговых правоотношений (рождение, смерть, стихийные бедствия и сроки).

Классификация субъектов НП.

Делятся на 2 основные группы:

- индивидуальные: граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства; бипатриды.

- коллективные субъекты: юр. лица; органы гос. власти; органы местного самоуправления; иностранные юр. лица.

Субъекты НП делятся по способу их нормативной определенности:

- участники налоговых правоотношений ст. 9 НК – основные субъекты.

- налоговые объекты ст. 24 НК

- налоговые органы

- таможенные органы

Факультативный субъект – участвует в налоговых правоотношениях, но не указаны в ст. 9 НК в качестве участников НП: - финансовые органы дают письменные разъяснения законодательству о налогах и сборах; - органы внутренних дел – участвуют вместе с налоговыми органами в выездных налоговых проверках; - органы законодательной и представительной власти – наделенные правом установления и введения налогов и сборов; - лица, на которых НК РФ возложена обязанность самостоятельно представлять в налоговые органы сведения связанные с учетом налоговых плательщиков; - банки – исполняют платежные поручения налогоплательщиков; - процессуальные субъекты – эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.

Основные права налогоплательщиков:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;

- получать от финансовых органов письменные разъяснения законодательства о налогах и сборах;

- использовать налоговые льготы в порядке предусмотренном НК;

-участвовать в налоговых правоотношениях лично, либо через своего уполномоченного представителя;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.

Основные обязанности налогоплательщиков:

- встать на учет в налоговом органе;

- правильно исчислить налог;

- своевременно и в полном объеме перечислить налог;

- своевременно подать в налоговый орган налоговую декларацию;

- хранить данные бухгалтерского и налогового учета в течение 4 лет.

Вторым субъектом является налоговый агент - это лицо юр. или физическое, на которое в налоговом кодексе возложена обязанность исчислить, удержать или перечислить налог за налогоплательщика.

Основные права налоговых агентов, имеет те же права, что и налогоплательщики.

Основные обязанности налоговых агентов:

- правильно и своевременно исчислить налог;

- правильно и своевременно удержать налог;

- своевременно и в полном объеме перечислить налог за налогоплательщика;

- письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог;

- вести учет на численных и выплаченных налогоплательщиков доходов;

- хранить документы необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов в течение 4 лет.

Налоговые органы. Основные права налоговых органов:

- проводить налоговые проверки;

- требовать представления необходимых документов;

- производить выемку документов, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, заменены, сокрыты, изменены;

- право вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков или налоговых агентов, для дачи пояснений в связи с уплатой налогов, либо в связи с налоговой проверкой;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика или агента;

- требовать от налогоплательщиков или налоговых агентов устранения нарушений в законодательстве о налогах и сборах;

- право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков;

- право вызывать в качестве свидетелей любых физических лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства имеющие значение для проведения налогового контроля;

- вышестоящие налоговые органы вправе применять или изменять решения ниже стоящих налоговых органов.

Основные обязанности налоговых органов:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

- руководствоваться разъяснениями министерства финансов по применению налогового законодательства;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- по запросу налогоплательщика или агента представлять справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

- по заявлению налогоплательщика или агента проводить совместную сверку субъуплаченнных налогов, пени и штрафов.

Основные обязанности лиц должностных налоговых органов:

- действовать в строгом соответствии с НК;

- реализовывать в своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и налоговым агентам, не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза в соответствии с таможенным и налоговым законодательством. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, является федеральная таможенная служба.

Представительство в налоговых правоотношениях.

Законными представителями налогоплательщиков – организаций признаются лица уполномоченные представлять организацию на основании закона или учредительных документов. Полномочия такого представителя в большинстве случаев подтверждаются протоколом или решением учредителей.

Законными представителями физического лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством.

Полномочия представителя налогоплательщика физического лица подтверждается нотариальной доверенностью.

Полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика организаций подтверждаются доверенностью оформленного в соответствии с гражданским законодательством.

Дата добавления: 2015-05-31