Оценка материалов методом ЛИФО

Оценка материалов методом ФИФО

Данный метод, как и предыдущий, можно использовать для оценки любых материалов. Он предполагает, что материалы отпус­каются в производство по мере их покупки, а запасы, оставшиеся к концу месяца на складе, оцениваются по себестоимости послед­ней партии.

Воспользуемся предыдущим примером, из которого следовало, что в течение января 2008 г. предприятие израсходовало в произ­водстве 3900 м ткани. Следовательно, стоимость отпуска матери­алов будет определяться таким образом: сначала 500 м по цене 82 руб./м; затем 1400 м по 85 руб./м, потом 600 м по 90 руб./м, 800 м по 95 руб./м и наконец 600 м по цене 100 руб./м. Всего 3900 м (500 + 1400 + 600 + 800 + 600). Стоимость израсходованной тка­ни, рассчитанная методом ФИФО, составит 350 тыс. руб. (500 м х х 82 руб./м + 1400 м х 85 руб./м + 600 м х 90 руб./м + 800 м х х 95 руб./м + 600 м х 100 руб./м).

Стоимость остатка (запаса) на конец месяца: 10 тыс. руб. (100 м х х 100 руб./м).

Этот метод также можно использовать при оценке любых мате­риалов. Он предполагает, что сначала предприятие использует те запасы, которые оно купило последними, затем предпоследними и т.д.

Естественно, что материалы, оставшиеся на складе к концу ме­сяца, оцениваются по стоимости самых первых покупок.

В качестве примера опять используем данные предыдущего тек­ста. По методу ЛИФО израсходованные ткани следует списывать в таком порядке:

— 700 м по цене 100 руб./м;

- 800 м по 95 руб./м;

- 600 м по 90 руб./м;

— 1400 м по 85 руб./м;

- 400 м по 82 руб./м.
Итого: 3900 метров.

Следовательно, стоимость израсходованных материалов соста­вит 351 800 руб. (700 м х 100 руб./м + 800 м х 95 руб./м + 600 м х х 90 руб./м + 1400 м х 85 руб./м + 400 м х 82 руб./м).

Стоимость запасов ткани на конец месяца — 8200 руб. (100 м х х 82 руб./м).

Рассмотрев все методы оценки материалов, используемых в про­изводстве, можно оценить плюсы и минусы каждого метода, так как предприятие само выбирает, каким из них пользоваться, преж­де чем принять решение.

Главным преимуществом метода оценки запасов по стоимости каждой единицы является то, что он позволяет выявить реальную се­бестоимость израсходованных материалов и в конечном счете дать информацию о реальной себестоимости выпускаемой продукции.

Недостаток этого метода: что его можно применять, как уже от­мечалось, только в том случае, если количество используемых ма­териалов невелико и можно определить, какие запасы были ис­пользованы в производстве, а какие - нет. Если на предприятии большая номенклатура, то выбирать придется из трех оставшихся методов оценки - по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.

Чтобы сравнить эти методы между собой, данные расчетов, при­веденные выше, сведем в табл. 14.4.

Таблица 14.4

Наименование операции	Метод средней себестоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Стоимость израсходованных материалов за месяц, руб.	351 000	350 000	351 800
Стоимость запасов материалов, оставшихся на складе на конец месяца, руб.

Как видно из табл., при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО — самая большая, что приводит и к более высокой себестоимости продаж и самой низкой прибыли, чем при использовании двух других методов. В то же вре­мя оценка запаса сырья по методу ЛИФО будет исчисляться по са­мым ранним и, следовательно, самым низким ценам. При исполь­зовании метода средней себестоимости себестоимость продаж и оценка запаса материалов на конец периода будут находиться меж­ду значениями, полученными по методам ФИФО и ЛИФО.

Из сказанного можно сделать вывод, что для оценки реальной себестоимости продаж, а затем и валовой прибыли (т.е. для целей внешней отчетности) следует использовать метод ФИФО, либо метод средневзвешенных цен. Метод ЛИФО непригоден.

Если же речь идет об определении затрат на материалы будущего периода, т.е. для целей принятия решений, то в этой ситуации расхо­ды на материалы будущего периода будут затратами замещения. В этих условиях будет правильнее, если запасы будут оцениваться по цене замещения. Но оценка запаса по цене замещения представляет большие трудности, так как предприятия ежедневно отпускают ты­сячи наименований материалов и узнать стоимость замещения по каждому виду материалов не представляется возможным.

Метод ЛИФО обеспечивает наибольшее приближение к затра­там замещения. Применяется обычно самая высокая закупочная цена на материалы, и она будет ближе всего к стоимости замеще­ния, так как представляется информация о рыночной стоимости запаса материалов на конец периода. Но метод ЛИФО, как было сказано выше, неприемлем для составления внешней отчетности.

Это противоречие разрешается для многих предприятий примене­нием системы оценки запасов по нормативным затратам и стоимо­сти отпускаемых материалов по нормативным затратам.

Нормативные затраты — это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении, что способствует их приближению к затратам замещения. Это оз­начает, что нормативные затраты можно использовать для целей внешней отчетности при условии, что они часто пересматривают­ся, чтобы приблизиться к фактическим затратам. Этот метод может быть использован и для целей принятия решений, т.е. удовлетво­ряет внутренним потребностям управления затратами.

Таким образом, материальные затраты как экономический эле­мент сметы затрат на производство включается в стоимость продук­ции для внешней отчетности. В то же время необходимо определе­ние будущих затрат на материалы для принятия управленческих решений. В первом случае важны данные о затратах прошлого пе­риода, а во втором — данные о будущих затратах, или затратах за­мещения. Эти противоречивые требования не могут быть удовлет­ворены использованием какого-то одного метода оценки запасов. В определенных ситуациях может возникнуть необходимость ис­пользования двух разных систем оценки запасов. Для преодоления этой проблемы может быть принята система оценки запасов, бази­рующаяся на нормативных затратах.

В соответствии с запланированными уровнями запасов и произ­водственными планами планово-производственный отдел ППО (управление) отвечает за осуществление производственного про­цесса. Формальным основанием для его осуществления является выдача ППО определенному производственному подразделению (цеху) наряда на производство. ППО также определяет количество материалов, необходимых для выполнения наряда, к которому прилагается требование на отпуск со склада (ТОС) необходимых материалов. Мастер, получив наряд, передает ТОС заведующему складом в обмен на соответствующие материалы. На основании ин­формации, содержащейся в ТОС, определяется баланс (запас-от­пуск) по каждому материалу, на основании чего рассчитывается смета (бюджет) использования материалов — важнейший экономи­ческий элемент сметы затрат на производство.

Дата добавления: 2015-05-26