Понятие и виды имущества. Общие правила учета имущества

Одной из наиболее сложных проблем субъектов хозяйство­вания является правильное и оптимальное определение правового режима имущества, используемого при осуществлении предпри­нимательской деятельности. Причем эта проблема одинаково важна как для собственника, так и для любого титульного вла­дельца. Можно утверждать, что несомненно, правовой титул имеет существенное значение для хозяйственного оборота, особен­но при обращении взыскания на имущество. Но в процессе обычно осуществляемой деятельности на первый план могут выйти и вы­водят совершенно другие вопросы, которые определяются не титулом, а правилами оборота того или иного имущества. Иначе говоря, независимо от того, на каком праве передана недвижимость или транспортные средства владельцу, он обязан совершить определенные действия для того, чтобы включить это имущество в хозяйственный оборот.

Прежде чем перейти к анализу вопроса о правовом режиме имущества, необходимо выяснить, что же понимается под терми­ном «имущество». Данное понятие в праве имеет несколько зна­чений. Во-первых, под имуществом понимается совокупность вещей и материальных ценностей, в том числе деньги и ценные бумаги. В таком понимании термин «имущество» применяется в законодательстве наиболее часто. Оно может быть обозначено как материальное понимание имущества. Во-вторых, под «имуществом» понимается совокупность вещей и имущественных прав Это понимание можно условно назвать обязательственным, не противопоставляя его материальному. Оно следует, например, из ст. 128 ГК РФ. И, наконец, под имуществом понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя. Так, бух­галтерский баланс, состоящий из актива и пассива, характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. Это широкое понимание категории «имущество» является наиболее адекватным для предпринимательской деятельности.

Классификацию имущества можно провести по различным основаниям, выделив:

1) движимое и недвижимое имущество. Особенности правового режима недвижимого имущества будут рассмотрены отдельно;

2) имущество, участвующее в производственной деятельности, и непроизводственного назначения. Помимо экономического зна­чения, данная классификация учитывается при решении вопроса о начислении амортизационных отчислений по основным средст­вам, погашении стоимости нематериальных активов;

3) по виду оборотоспособности — имущество изъятое из обо­рота, ограниченно оборотоспособное и то, которое может свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому;

4) основные и оборотные средства — в зависимости от участия в производственном процессе, порядка перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции (по частям или в одном про­изводственном цикле), длительности использования, ценности объектов;

5) материальные активы (основные и оборотные средства) я нематериальные активы. Отличительным признаком является ма­териальное содержание первых и невещественная форма послед­них. Вместе с тем основные средства и нематериальные активы имеют и общие признаки, например возможность длительного использования, наличие определенной стоимости и способности приносить доход.

Можно провести и иные классификации, например разделив вещи на индивидуально-определенные и определенные родовыми признаками, равно как использовав иные гражданско-правовые критерии.

Правовой режим имущества означает совокупность тре­бований, предъявляемых к имуществу при его приобретении, использовании в процессе предпринимательской деятельности, выбытии. Правовой режим имущества не следует восприни­мать только с позиций распорядительных возможностей субъек­та. В хозяйственной деятельности он проявляется в установлении особых правил учета имущества, порядка погашения его стоимос­ти, отнесения стоимости имущества на себестоимость выпускае­мой продукции, переоценки и др.

Учет имущества осуществляется главным образом в форме бухгалтерского учета. Основные требования и правила его ведения закреплены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. «О бух­галтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29 июля 1998 г № 34н, иными актами.

Исходным положением ведения бухгалтерского учета являет­ся его обязательность для организаций. Это мера возможного и должного поведения, которая может быть охарактеризована как абсолютное право и обязанность вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных операций по установленным прави­лам. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, являю­щиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и органи­зации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

Финансово-промышленные группы, не являющиеся юриди­ческими лицами, в соответствии с Федеральным законом от 30 но­ября 1995 г. «О финансово-промышленных группах», ведут бух­галтерский учет и формируют отчетность, исходя из особенностей, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы».

Учет имущества ведется в валюте Российской Федерации — рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банкаРФна дату совершения операции.

Имущество организации учитывается обособленно от имуще­ства собственника и других организаций. Данное правило имену­ется правилом имущественной обособленности.

Учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистра­ции в качестве юридического лица до реорганизации или ликви­дации в порядке, установленном законодательством РФ (правило непрерывного учета). Учет нельзя вести с временными перерыва­ми, он должен быть постоянным, адекватным по времени всем совершенным хозяйственным операциям. Нарушение этого тре­бования повлечет признание бухгалтерской отчетности недосто­верной с применением мер ответственности, предусмотренных на­логовым законодательством.

Требование сплошного учета означает, что все виды имуще­ства подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтер­ского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

Учет имущества ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Сущность двойной записи за­ключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: де­бете одного счета и кредите другого. С дебета одного счета в соот­ветствии со смыслом каждой операции средства зачисляются в кредит другого счета и напротив, с кредита одного счета — в дебет другого. Смысл этих корреспонденции состоит в установлении движения имущества: откуда получено (кредит соответствующего счета) и куда направлено (дебет корреспондирующего счета). На­пример, операции по покупке материалов взаимоувязывают по­казатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Определенные требования предъявляются к оценке имущества и обязательств. Такая оценка производится организацией для отражения в денежном выражении в бухгалтерском учете и от­четности. Оценка имущества, приобретенного за плату, осущест­вляется путем суммирования фактически произведенных расхо­дов на его покупку; имущества, произведенного в самой организа­ции, — по стоимости его изготовления; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и ин­формация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам (п. 12 ст. 40 НК РФ).

Рыночная стоимость может подтверждаться следующими до­кументами:

— данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразо­вания, государственной статистики, торговых инспекциях и Ор­ганизациях, имеющих такие сведения и расположенных на соот­ветствующей территории;

— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

Стоимость изготовления имущества определяется в соответст­вии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых ре­зультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверж­денного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. (с учетом последующих изменений и дополнений).

Применение других методов оценки, в том числе путем резе­рвирования, допускается в случаях, предусмотренных законода­тельством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского Учета и отчетности организации обязаны проводить инвентари­зацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и Документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация представляет собой выявление фактического наличия имущества в сравнении с данными бухгалтерского учета. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются локальным актом предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены ст. 12 Федерального за­кона «О бухгалтерском учете». Инвентаризация проводится в обя­зательном порядке при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Каковы последствия выявления при инвентаризации расхож­дения между фактическим наличием имущества и данными бух­галтерского учета? Выявленные расхождения отражаются на сче­тах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относятся на издержки производства или обращения;

в) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убыт­ки от недостачи имущества и его порчи списываются на финан­совые результаты организации.

Имущество и обязательства организации отражаются в бух­галтерском балансе. Баланс представляет данные о хозяйствен­ных средствах организации, именуемых активами, и их источниках — пассивах. К активам, например, относятся основные сред­ства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы, де­биторская задолженность, денежные средства, находящиеся на счетах и в кассе. В законодательстве используется также понятие «чистых активов» (например, для оценки степени ликвидности организации). Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы обязательств. При ис­числении величины чистых активов все организации руководст­вуются порядком, изложенным в приказе Минфина России и Фе­деральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акцио­нерных обществ».

В составе пассивов учитываются капиталы и резервы органи­зации, долгосрочные (подлежащие погашению более чем через 12 месяцев) и краткосрочные заемные средства, кредиторская за­долженность и др. Правильность учета активов и пассивов орга­низации имеет важное значение, а их соотношение характеризует имущественное и финансовое положения организации.

Определив значение рассматриваемого института предпринимательского права, необходимо перейти к анализу правового режима отдельных видов имущества, составляющего основу хо­зяйствования. Правовой режим отдельных видов имущества оз­начает существование внутри основных правовых форм (собст­венности, хозяйственного ведения, оперативного управления) особых правил реализации правомочий по владению, пользова­нию, распоряжению имуществом в ходе хозяйственной деятель­ности.

Правовой режим может устанавливаться в отношении:

— отдельных видов имущества, выделяемых по экономичес­ким и (или) юридическим признакам;

— фондов, когда имущество обособляется и учитываетсяпо особым правилам;

— капиталов и резервов, формируемых в страховых и иных целях, когда закон требует либо допускает их создание.

Установление единых правил в отношении правового режима отдельных видов имущества, фондов, капиталов, резервов объяс­няется в первую очередь публичными интересами, заставляющи­ми унифицировать данные нормы в целях:

— создания однотипного решения вопросов налогообложе­ния;

— формирования единых институтов хозяйствования (напри­мер, одинакового правового значения уставного, резервного капитала и проч.);

— ведения бухгалтерского учета в организациях по единым правилам с тем, чтобы можно было контролировать исполнение обязательств перед государством.

Дата добавления: 2015-05-31