Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска

Характер и цели аналитических процедур

Аналитические процедуры включают рассмотрение:

• финансовой информации субъекта в сравнении:
• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
• с ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также с ожиданиями аудитора (например, оценка износа);
• с аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение отношения выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли);
• взаимосвязей:
• между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);
• между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических вычислений. Аналитические процедуры могут применяться к консолидированной финансовой отчетности, к финансовой отчетности компонентов (дочерних компаний, подразделений, сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации. Выбор аудитором аналитических процедур, а также методов и степени их применения является предметом его профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются в качестве:

• процедур оценки рисков в процессе получения понимания деятельности предприятия и его среды;
• процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов, с целью снижения риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;
• общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.

Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки рисков в процессе получения представления о деятельности проверяемого предприятия и его среде. Применение аналитических процедур может выявить особенности деятельности предприятия, ранее неизвестные аудитору, и способствует оценке рисков существенного искажения для определения характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур. При этом рассматривается как финансовая, так и нефинансовая информация (например, взаимосвязь между объемом выручки и общей площадью торговых помещений или объемом реализованной продукции).

Дата добавления: 2015-06-25