Анализ характера и причин ошибок

Анализ результатов выборочной проверки

Проведение аудиторской процедуры

Отбор статей для выборки (элементов выборки)

Элементы выборки представляют собой отдельные статьи, составляющие генеральную совокупность, например чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо дебиторов.

Отбор производится исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными.

При статистической выборке статьи отбираются случайным образом. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки является получение выводов относительно всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную выборку путем отбора статей выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Выборка должна быть сформирована таким образом, чтобы исключалась предвзятость. Основными методами отбора статей для выборки являются использование таблиц случайных чисел, системный отбор или случайный отбор.

Аудитор должен проводить аудиторские процедуры в соответствии с конкретной задачей теста по каждой отобранной статье. Если отобранная статья не подходит для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какой-либо замещающей статье. Если аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранной статье, то применительно к данному элементу могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры. Если альтернативные процедуры по отношению к отобранной статье не могут быть выполнены, то статья считается содержащей ошибку.

Аудитор должен установить характер и причину выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели теста и на другие области аудита.

Если при проведении тестов контроля выявляются ошибки, то аудитор должен проанализировать:

• прямое воздействие выявленных ошибок на финансовую отчетность;
• эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также их воздействие на аудиторский подход в тех случаях, когда, к примеру, ошибки являются результатом действий руководства, предпринятых в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок могут быть выявлены:

• ошибки, обладающие общими характеристиками (вид операции, место, производственная линия, период времени и т.д.). В данном случае следует выявить все статьи генеральной совокупности, которые обладают этой характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте, а также рассмотреть возможность мошенничества;
• нетипичные ошибки — ошибки, обусловленные отдельным событием, которое не повторяется иначе, чем в конкретно определяемых случаях. Чтобы признать ошибку нетипичной, следует получить дополнительные достаточные и уместные доказательства того, что ошибка не оказывает воздействия на остальную часть генеральной совокупности.

Дата добавления: 2015-06-25