Оценка результатов выборки

Прогнозирование ошибок (экстраполяция)

Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируются на генеральную совокупность.

Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен распространить денежные ошибки, выявленные в выборке, на генеральную совокупность и проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита.

Аудитору следует распространить общую ошибку на генеральную совокупность и сравнить с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет собой сумму, не превышающую предварительную оценку существенности по отдельным сальдо по счетам или равную ей.

Если ошибка признана нетипичной, она может быть исключена при распространении ошибок по выборке на генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к прогнозированию нетипичных ошибок.

Если сальдо счета или класс операций были подразделены на страты, то ошибки прогнозируются отдельно по каждой страте. Комбинация прогнозированных и нетипичных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения возможных последствий ошибок для совокупного сальдо счета или всего класса операций.

Для тестов контроля не требуется явного прогнозирования ошибок, поскольку степень погрешности по выборке представляет собой спрогнозированную степень погрешности для генеральной совокупности.

Аудитор должен оценить результаты выборки, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или ее следует пересмотреть.

При проведении тестов средств контроля неожиданно высокая степень погрешности по выборке может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

При проведении процедур проверки по существу неожиданно высокое значение ошибки в выборке может свидетельствовать о том, что сальдо счета или класс операций являются существенно искаженными, если не доказано обратное.

Если общая величина прогнозируемых и нетипичных ошибок меньше допустимой ошибки, но приближается к этой величине, то необходимо проанализировать убедительность результатов выборки с точки зрения других аудиторских процедур и целесообразность получения дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина прогнозируемых и нетипичных ошибок является самой точной оценкой погрешности по генеральной совокупности.

На результаты выборки оказывает влияние риск выборочного метода. Когда величина ошибки приближается к допустимой ошибке, необходимо оценить риск того, что выбор другого метода привел бы к превышению допустимой ошибки. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет оценить этот риск. Если получены дополнительные аудиторские доказательства, то этот риск уменьшается.

Если оценка выборки показывает на необходимость пересмотра предварительной оценки соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

• потребовать от руководства проанализировать выявленные ошибки и возможность допущения дальнейших ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки;
• модифицировать запланированные аудиторские процедуры;
• проанализировать последствия с точки зрения аудиторского заключения.

Аудит оценочных значений

ISA 540 «Audit of accounting estimates»

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения. Например:

• нормы снижения запасов и величины дебиторской задолженности до предполагаемого объема продаж (оценочные резервы);
• расчет амортизации основных активов исходя из предполагаемого срока их полезного использования (амортизационные отчисления);
• начисленная выручка;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного процесса;
• убытки по договорам подряда на строительство, признаваемые до окончания срока действия этих договоров (при незавершенном строительстве);
• резерв на покрытие претензий по гарантиям.

Руководство предприятия несет ответственность за расчет оценочных значений, включаемых в финансовую отчетность. Подготовка оценочных значений часто ведется в условиях неопределенного исхода событий, которые имели место в прошлом или, вероятно, произойдут в будущем, и является предметом профессионального суждения. В результате использования оценочных значений риск существенных искажений возрастает, и в некоторых случаях такой риск может быть значимым, требующим специального рассмотрения (параграфы 10–114 МСА 315).

Дата добавления: 2015-06-25