У лизингополучателя

В составе расходов ежемесячно учитываются сумма начисленной амортизации (5000 руб.) и лизинговые платежи в части, приходящейся на оплату услуг лизингодателя, которые за вычетом начисленной амортизации составляют 250 руб. (5250 руб. - 5000 руб.).

По истечении 20 месяцев начисление амортизации прекратится, и в составе расходов ежемесячно будут учитываться лизинговые платежи в сумме 5250 руб.

Таким образом, общая сумма расходов за весь срок действия договора составит 210 000 руб. (5000 руб. х 20 мес. + 250 руб. х 20 мес. + 5250 руб. х 20 мес.).

По истечении срока договора в налоговом учете лизингополучателя будет сформирована первоначальная стоимость амортизируемого имущества, равная 10 000 руб., которая будет учтена в составе расходов в момент ввода имущества в эксплуатацию.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Поскольку выкупная цена имущества уплачивается в составе периодических лизинговых платежей, то отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете не будет зависеть от ее размера.

Срок полезного использования имущества установлен равным сроку действия договора лизинга, то есть 40 месяцам <63>, амортизация начисляется линейным методом.

У лизингодателя

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Принято к учету оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг			100 000	Акт о приеме-передаче объекта ОС
Отражена общая сумма задолженности лизингополучателя по договору лизинга			256 900	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Списана первоначальная стоимость имущества, переданного в лизинг			100 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Переданное лизингополучателю имущество принято на забалансовый учет			220 000	Договор лизинга
Ежемесячно в течение срока действия договора
Признан доход от передачи имущества в лизинг		90-1	6 490	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с лизингового платежа	90-3			Счет-фактура
Признана часть расходов на приобретение имущества (100 000 руб. / 40 мес.)	90-2		2 500	Бухгалтерская справка-расчет
Поступили платежи от лизингополучателя			6 490	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат (6490 руб. - 990 руб. - 2500 руб.)	90-9		3 000	Бухгалтерская справка-расчет
На дату перехода права собственности
Стоимость имущества списана с забалансового учета			220 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка

Выводы

1. В договоре лизинга необходимо предусмотреть все существенные условия: срок действия договора, порядок осуществления платежей, кто из участников является балансодержателем, какой специальный коэффициент применяется к норме амортизации. Если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, то следует указать величину выкупной цены предмета лизинга.

2. Исходя из порядка налогообложения имущества и прибыли, установленного действующим законодательством, наиболее предпочтительным для обеих сторон договора представляется учет предмета лизинга на балансе лизингодателя.

3. Если воспользоваться приведенным в предыдущем пункте указанием, то наиболее выгодным вариантом для обеих сторон с точки зрения налогообложения прибыли является определение в договоре как можно меньшей выкупной цены.

-------------------------------

<1> ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"

<2> п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<3> п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<4> п. 1 ст. 374 НК РФ

<5> п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина Росии от 30.03.2001 N 26н

<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

<7> п. 2 Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26; Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133

<8> п. 1 ст. 375 НК РФ

<9> Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118

<10> п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<11> п. 20 ПБУ 6/01

<12> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<13> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/27; Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@

<14> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<15> Письма Минфина России 15.11.2004 N 03-04-11/203, от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128; Письмо МНС России от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@

<16> п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ

<17> п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<18> п. 7 ст. 259 НК РФ; п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<19> подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ

<20> подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

<21> п. 19 ПБУ 6/01; п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

<22> утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15

<23> утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

<24> утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

<25> п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<26> п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<27> Письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1, от 18.11.2004 N 03-03-01-04/1/117

<28> подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ

<29> п. 1 ст. 252 НК РФ

<30> п. 7 ст. 258 НК РФ

<31> п. 1 ст. 272 НК РФ

<32> Письма Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1, от 18.11.2004 N 03-03-01-04/1/117

<33> п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<34> подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

<35> п. 1 ст. 257 НК РФ

<36> п. 2 Письма Минфина России от 15.12.2004 N 03-03-01-04/1/179; Письмо Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31

<37> п. 1 ст. 11 НК РФ

<38> п. 1 ст. 624, ст. 625 ГК РФ; п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<39> п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<40> Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@

<41> п. 16 ст. 270 НК РФ

<42> п. 8 ст. 250 НК РФ

<43> п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ

<44> п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ

<45> подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ

<46> Письма Минфина России от 07.02.2005 N 03-03-01-04/2/20, от 30.07.2004 N 03-03-08/117; Письма МНС России от 12.04.2004 N 02-5-10/25, от 22.04.2004 N 02-3-08/13

<47> подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ

<48> подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

<49> п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 270 НК РФ

<50> Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 26.10.2004 N 03-03-01-04/4/15; Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@

<51> п. 12 ст. 259 НК РФ

<52> п. 2 ст. 283 НК РФ

<53> п. 1 ст. 256 НК РФ

<54> подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

<55> п. 20 ПБУ 6/01

<56> подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ

<57> п. 2 ст. 268 НК РФ

<58> п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<59> п. 2 ст. 283 НК РФ

<60> подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

<61> п. 1 ст. 252 НК РФ

<62> п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<63> п. 20 ПБУ 6/01

[1] ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"

[2] п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

[3]п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

[4] п. 1 ст. 374 НК РФ

[5] п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

[7] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

[8] п. 2 Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26;

Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125,

от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133

[9] п. 1 ст. 375 НК РФ

[10] Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118

Дата добавления: 2015-06-27