Договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю

У лизингополучателя

Для отражения расчетов с лизингодателем лизингополучатель открывает к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Арендные обязательства" и "Задолженность по лизинговым платежам" (далее - субсчета 76 "А" и 76 "Л").

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Отражена задолженность перед лизингодателем за полученное оборудование		76 "А"	90 000	Договор лизинга
Оборудование введено в эксплуатацию			90 000	Акт о приеме-передаче объекта ОС
Отражена сумма НДС по договору		76 "А"	16 200	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение срока действия договора
Начислен лизинговый платеж	76 "А"	76 "Л"	8 850	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Начислена амортизация (90 000 руб. /3 года х 3 / 12 мес.)			7 500	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен лизинговый платеж	76 "Л"		8 850	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная лизингодателю			1 350	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
На дату возврата предмета лизинга лизингодателю
Имущество возвращено лизингодателю			90 000	Договор лизинга, Акт о приеме-передаче имущества

Как видим, если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности, то предмет лизинга целесообразно учитывать на балансе лизингодателя.

Такой вариант учета не повлияет на величину налоговых обязательств лизингополучателя по налогу на прибыль ни в сторону уменьшения, ни в сторону увеличения, но позволит лизингодателю избежать завышения доходов, обусловленного невозможностью каким-либо образом учесть в составе расходов затраты на приобретение предмета лизинга.

По договору лизинга, предусматривающему переход права собственности, осуществляются одновременно:

- предоставление имущества за плату во временное пользование;

- реализация (приобретение) этого имущества.

Поэтому часть платежей по договору лизинга является доходами от реализации имущества для лизингодателя и расходами на его приобретение для лизингополучателя, в то время как другая часть представляет собой плату за временное пользование имуществом. Для учета указанных доходов и расходов гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ предусмотрены различные порядки (ниже мы подробно их рассмотрим). Значит, для определения налоговых обязательств участников договора необходимо, в первую очередь, выяснить, какая часть платежей является платой за приобретение права собственности на предмет лизинга, или выкупной ценой предмета лизинга.

Налоговый кодекс не раскрывает понятия "выкупная цена предмета лизинга". Обратившись к нормам гражданского законодательства <37>, мы увидим, что эта цена определяется исключительно условиями договора и законодательно не регламентируется <38>.

При этом под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю <39>.

На основании указанной нормы ФНС России приходит к выводу о том, что выкупной стоимостью лизингового имущества являются затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу, в связи с чем выкупная стоимость не входит в состав лизинговых платежей <40>.

Учитывая позицию налогового ведомства по данному вопросу, следует отметить, что величина выкупной цены должна быть обязательно указана в договоре.

В противном случае при проведении проверки представители налоговых органов могут признать выкупной ценой предмета лизинга стоимость его приобретения лизингодателем у продавца. С другой стороны, проверяющие могут прийти к выводу о безвозмездной передаче имущества, что приведет к невозможности уменьшения доходов лизингодателя от реализации имущества <41> и признанию внереализационного дохода лизингополучателя, равного рыночной стоимости предмета лизинга на дату перехода права собственности <42>.

Выкупная цена может быть включена в состав периодических лизинговых платежей либо уплачиваться единовременно в момент перехода права собственности. При этом доходы лизингодателя и расходы лизингополучателя зависят только от величины выкупной цены имущества и не изменяются в зависимости от момента ее уплаты. Далее мы постараемся разобраться с тем, какую выкупную цену лучше указать в договоре, чтобы избежать негативных налоговых последствий. Но, прежде чем перейти к этому вопросу, определим общий порядок учета доходов и расходов участников договора лизинга.

Дата добавления: 2015-06-27