Лизингополучатель

Лизингодатель

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Доходами являются платежи лизингополучателя, а расходами - затраты на приобретение предмета лизинга.

Платежи по договору лизинга в части, приходящейся на оплату услуг лизингодателя, учитываются в составе доходов от реализации или внереализационных доходов <43>.

При применении метода начисления доходы от реализации имущества признаются на дату перехода права собственности <44>. Поэтому до окончания срока действия договора платежи лизингополучателя в части, приходящейся на выкупную цену имущества, следует рассматривать как полученные авансы, которые, в свою очередь, налогом на прибыль не облагаются <45>. Следовательно, независимо от того, включена выкупная цена в состав периодических платежей или уплачивается единовременно, в составе доходов лизингодателя она должна быть учтена только после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю <46>.

"Наша фирма создана недавно. Планируем обратиться в лизинговую компанию для приобретения необходимого нам имущества, желательно с правом последующего выкупа. Пока еще не знаю, как выгоднее учитывать полученное имущество - на нашем балансе или на балансе лизингодателя".

София, бухгалтер, г. Рязань

В течение срока действия договора затраты, связанные с приобретением имущества, учитываются в составе расходов посредством начисления амортизации <47>. В момент перехода права собственности расходы лизингодателя увеличиваются на остаточную стоимость лизингового имущества <48>.

Затруднения, возникающие у лизингополучателя, обусловлены тем, что расходы на приобретение амортизируемого имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются не единовременно, а посредством механизма амортизации <49>.

И в соответствующих разъяснениях Минфина России и ФНС России делается вывод, что затраты лизингополучателя на приобретение предмета лизинга (выкупная цена) не могут быть учтены в составе текущих расходов организации <50>.

Таким образом, лизинговые платежи должны учитываться в составе расходов отчетного периода только в части, приходящейся на оплату услуг лизингодателя. В то время как лизинговые платежи в части, приходящейся на выкупную цену, формируют первоначальную стоимость имущества, которая будет погашаться посредством начисления амортизации лишь по окончании cрока действия договора лизинга. При этом срок полезного использования может определяться как разница между первоначальным сроком полезного использования и сроком действия договора лизинга <51>, а начисление амортизации будет производиться без применения специального коэффициента.

Итак, лизингодателю невыгодно, чтобы лизинговые платежи, поступившие за отчетный период, были меньше начисленной за тот же период суммы амортизации, поскольку в этом случае:

- в течение срока действия договора он будет нести убытки, которые в целях исчисления налога на прибыль, возможно, придется распределять на несколько последующих налоговых периодов <52>;

- по истечении срока действия договора он должен будет отразить прибыль, равную выкупной цене предмета лизинга за вычетом его остаточной стоимости <48>, а последняя будет незначительна или равна нулю.

Для лизингополучателя такие условия договора также невыгодны, потому что большая часть расходов по договору лизинга будет учтена только по окончании срока действия договора.

Внимание! Стоимость предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, единовременно учитывается в составе расходов, если его выкупная цена не превышает 10 000 руб.

Для того чтобы избежать подобных негативных последствий, лизинговые платежи должны быть равны сумме начисленной амортизации или превышать ее, а выкупная цена предмета лизинга, указанная в договоре, должна быть как можно меньше. Это позволит лизингодателю равномерно распределить полученную прибыль, а лизингополучателю - учесть большую часть расходов в течение срока действия договора. Кроме того, если выкупная цена предмета лизинга не превысит 10 000 руб., то приобретенное имущество не будет для лизингополучателя амортизируемым <53>, в связи с чем его стоимость будет единовременно учтена в составе расходов <54>.

Пример.

Учет доходов и расходов в случае, когда имущество переходит в собственность лизингополучателя и учитывается на балансе лизингодателя

Дата добавления: 2015-06-27