Лизингодатель

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

У лизингополучателя

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Отражено получение имущества по договору лизинга			90 000	Договор лизинга, Акт о приеме-передаче имущества
Ежемесячно в течение срока действия договора
Отражены расходы на уплату лизинговых платежей			7 500	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам			1 350	Счет-фактура
Лизинговый платеж перечислен лизингодателю			8 850	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС по лизинговым платежам			1 350	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
По окончании срока действия договора
Имущество возвращено лизингодателю			90 000	Договор лизинга, Акт о приеме-передаче имущества

В этом случае порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением лизингового имущества, является достаточно спорным.

Дело в том, что если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начислять амортизацию по нему лизингодатель не имеет права <25>. Учесть стоимость имущества в составе расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, предусматривающего уменьшение доходов налогоплательщика на стоимость приобретения реализуемого имущества, также не представляется возможным, поскольку в данном случае право собственности на предмет лизинга не передается <26>. Таким образом, лизингодатель не сможет учесть расходы, связанные с приобретением имущества, до окончания срока действия договора.

Минфин РФ указывает, что в дальнейшем эти расходы могут быть учтены единовременно при реализации имущества либо в течение оставшегося срока его полезного использования через механизм амортизации. При этом амортизация должна начисляться исходя из остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя <27>.

Однако при таком порядке учета в составе расходов лизингодателя никогда не будет учтена стоимость приобретения предмета лизинга в той части, которая уже была учтена в составе расходов лизингополучателя посредством амортизации. Более того, вполне возможно, что при возврате имущества вся его стоимость уже будет погашена лизингополучателем путем начисления амортизации, в связи с чем лизингодатель вообще не сможет учесть затраты на приобретение предмета лизинга.

Если же лизингодатель решит производить начисление амортизации исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, то это приведет к тому, что по одному и тому же объекту амортизация будет начислена дважды: сначала у лизингополучателя, затем у лизингодателя. И в случае проведения проверки представители налоговых органов, скорее всего, придут к выводу о завышении расходов лизингодателя в целях налогообложения прибыли.

Примечание. По нашему мнению, затраты лизингодателя на приобретение имущества все-таки могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в течение срока действия договора лизинга в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или прочих внереализационных расходов отчетного периода <28>. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, действующим законодательством не ограничен. При этом расходами признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они экономически обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода и не поименованы в ст. 270 НК РФ <29>.

Внимание! Лизингополучатель в налоговом учете начисляет амортизацию исходя из первоначальной стоимости имущества, сформированной лизингодателем.

Примечание. В случае приобретения имущества для последующей передачи в лизинг первые три условия являются выполненными. Статья 270 НК РФ также не содержит прямого запрета на учет расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. А положение п. 5 этой статьи, предусматривающее, что расходы по приобретению амортизируемого имущества не могут быть учтены в составе расходов организации, в данном случае применяться не может, поскольку приобретенное имущество не является для лизингодателя амортизируемым <30>.

Поскольку договор лизинга предусматривает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы, связанные с приобретением лизингового имущества, в течение срока действия договора следует учитывать равномерно по мере осуществления лизинговых платежей <31>.

Однако, учитывая то, что Минфин России придерживается иной точки зрения по данному вопросу <32>, предложенный нами порядок учета расходов лизингополучателя влечет за собой риск возникновения судебных споров с налоговыми органами. А поскольку соответствующая арбитражная практика в настоящее время не сложилась, мы не можем предсказать возможные результаты судебного разбирательства.

Дата добавления: 2015-06-27