У лизингодателя

У лизингополучателя

У лизингодателя

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Лизингополучатель

У лизингополучателя в составе расходов учитываются суммы амортизации, начисленной в отношении лизингового имущества в отчетном периоде <33>, и лизинговые платежи, произведенные за отчетный период. При этом лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации <34>.

Начисление амортизации производится лизингополучателем исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, определяемой как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования <35>. При этом расходы лизингополучателя, связанные с доставкой или монтажом лизингового имущества, не учитываются при формировании его первоначальной стоимости, но могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией <36>.

Пример. Учет доходов и расходов в случае, когда имущество не переходит в собственность лизингополучателя и учитывается на его балансе

УСЛОВИЕ

Воспользуемся условиями предыдущего примера с той поправкой, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

РЕШЕНИЕ

Сумма ежемесячного платежа по договору лизинга составит 8850 руб., сумма НДС 1350 руб.

Ежемесячно в течение срока действия договора в составе доходов от реализации учитываются лизинговые платежи в сумме 7500 руб.

Затраты лизингодателя, связанные с приобретением лизингового имущества, до окончания срока действия договора в составе расходов не учитываются. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль в отношении данной операции ежемесячно будет составлять 7500 руб. Общая налоговая база за весь срок действия договора составит 90 000 руб., сумма налога на прибыль - 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%).

По окончании срока действия договора стоимость имущества по данным налогового учета лизингополучателя будет равна нулю (80 000 руб. - 6666,67 руб. х 12 мес.). Поэтому затраты на приобретение имущества никогда не будут учтены в составе расходов лизингодателя.

Ежемесячно в составе расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются сумма начисленной амортизации 6666,67 руб. (80 000 руб. / 36 мес. х 3) и лизинговые платежи за вычетом начисленной амортизации в сумме 833,33 руб. (7500 руб. - 6666,67 руб.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Отражены вложения во внеоборотные активы			80 000,00	Накладная поставщика
Отражен НДС по приобретенному имуществу			14 400,00	Счет-фактура
Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в лизинг			80 000,00	Акт о приеме-передаче объекта ОС
Перечислена оплата поставщику			94 400,00	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику			14 400,00	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга			106 200,00	Договор лизинга
Отражена передача имущества лизингополучателю. (Стоимость имущества учтена в составе расходов будущих периодов)			80 000,00	Договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта ОС
Стоимость имущества принята на забалансовый учет			90 000,00	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение срока действия договора
Признан доход от передачи имущества в лизинг		90-1	8 850,00	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с лизингового платежа	90-3		1 350,00	Счет-фактура
Признан расход, связанный с передачей имущества по договору лизинга <*> (80 000 руб. / 12 мес.)	90-2		6 666,67	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет
Получены платежи от лизингополучателя			8 850,00	Выписка банка по расчетному счету
Отражен финансовый результат (8850 руб. - 1350 руб. - 6666,67 руб.)	90-9		833,33	Бухгалтерская справка-расчет
На дату возврата предмета лизинга
Отражен возврат лизингополучателем полностью самортизированного имущества (в условной оценке 1 руб.)			1,00	Договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта ОС
Стоимость имущества списана с забалансового учета			90 000,00	Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет

-------------------------------

<*> Расходы на приобретение имущества учитываются равномерно исходя из первоначальной стоимости имущества и срока действия договора лизинга.

Дата добавления: 2015-06-27