Характеристика процесса заготовления, задачи и принципы его учета

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для производства продукции. Он начинает первую стадию кругооборота средств, которая начинается с денежной формы. На этой стадии хозяйственной деятельности деньги превращаются в средства производства. Основная задача учета процесса заготовления и приобретения заключается в определении фактического объема заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретенных средств производства.

В бухгалтерском учете этот процесс отражается двойственно:

Дт Денежные средства Кт Дт Средства производства Кт

Процесс снабжения (заготовления) включает в себя факты хозяйственной жизни (операции):

1) Расчеты с поставщиками

2) Операции по доставке продукции поставщикам

3) Поступление сырья и материалов со склада

4) Расходы по хранению материальных ресурсов

Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов. При этом возможны три варианта учета материальных ценностей:

1.по фактической себестоимости

2.по учетным ценам

3.по плановой себестоимости

Себестоимость приобретенных предметов включает в себя:

- покупную стоимость (фактурную стоимость)

- транспортно – заготовительные расходы (ТЗР)

ТЗР – это расходы по оплате доставки, сама доставка, погрузочно – разгрузочные работы, хранение.

В зависимости от способа оценки материалов в момент списания их на затраты производства используют различные системы взаимодействий счетов бухгалтерского учета.

1 Вариант.

На счете «материалы» учитывают покупную стоимость материалов и ТЗР. При покупке материалов предприятие – покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР. Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и ТЗР.

Пример:

1. Поступили материалы от поставщиков 100 шт. на сумму 200 у. е.

2. наценка на материалы составила 21 у. е.

3. начислена заработная плата работникам по доставке материалов 10 у. е.

4. начислено транспортной организации по доставке материалов 14 у. е.

5. списаны на производство материалы 50 шт. по фактической с/с.

Покажем это на бухгалтерских счетах:

Дт Расч. с поставщ. Кт Дт Материалы Кт Дт Основное произв. Кт.

Поступили матер от поставщиков

200 200 Списаны материалы в производство

50 шт*2,45

Наценка 122,5 122,5

21 21

Дт Расч. с персон. Кт

Начислена оплата труда

10 10

Дт. Вспомогат. произв. Кт.

Стоимость услуг по перевозке

14 14

245 у. е.

Фактическая с/с =245 у.е. /100 = 2,45 у.е.

2. Вариант

При этом варианте сырье и материалы списывают на затраты производства по ценам поставщика. ТЗР учитывают на отдельном счете. На счет «материалы» приходятся материалы по ценам поставщика (или по покупной стоимости) и по ним же списываются на затраты производства.

ТЗР списываются на затраты производства пропорционально стоимости материалов по ценам поставщика либо раз в месяц, либо раз в квартал. Для этих целей определяется % ТЗР к стоимости материалов. Он определяется по формуле:

% ТЗР = (Сумм. остат. на нач мес. ТЗР + ТЗР по поступ. мат.)

/(Сумм. остат. мат. на нач. мес.+ Сумм. стоим. поступ. мат. за мес.)

Отразим это на счетах:

Дт. Расчеты с поставщ. Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное произв Кт.

Поступление материалов Списаны на производство мат. (50 ед)

по ценам поставщика (оптовым) 100 50*2 = 100 100

200 200

22,5 у. е.

Наценка

21

Дт. ТЗР Кт.

21

Дт. Расч. с перс. по опл. труда Кт.

50 % ТЗР

Начисление з/пл. 22,5 у. е.

10 10

Дт. Вспомогат. Произв. Кт.

Стоимость услуг по перевозке

14 14

45

Счет ТЗР может иметь значение аналитического счета к счету «Материалы». В плане счетов БУ предусмотрен счет «ЗИП», который обычно используют предприятия, осуществляющие заготовку сырья и материалов для переработки. Счет ведут для учета расходов по заготовке на каждый вид заготавливаемого сырья и материалов.

3. Вариант.

При этом варианте сырье и материалы учитывают на счете «Материалы» по плановой с/с, которая складывается из оптовых цен поставщика и планируемых расходов по заготовке.

В данном случае открывается счет «ЗИП» на который относят все расходы по доставке и стоимость материалов по ценам поставщика.

Расч. с поставщиками З и П Материалы Основное произв.

Пост. Материалов Оприходование материалов Списаны в производство

200 200 240 100ед*2,54 240 240 240

Наценка

21 21

Расчеты с персоналом Разница в стоимости материалов

10 10 Перарасх. средств

Вспомогат. произв.

14 14

245 – факт. Ср.

Дт. «З и П» - фактическая с/с

Кт. «З и П» - плановая с/с

Данный метод оценки применяется предприятиями, которые ежедневно потребляют материалы на производство. На счете «Приобретение и заготовление» образуется разница:

Если сумма по ДТ. (фактическая сумма затрат на приобретение) превышает сумму по КТ. (плановая оценка материалов), то разница покажет перерасход средств – Дт. «Основное производство» Кт. «Материалы».

Если наоборот – то экономия, которая списывается методом «красное сторно».

Дт. З и П Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное производство Кт.

250 250 250 250

245 5

Разница

Дата добавления: 2015-07-13