Субъекты аудита, их права, обязанности и ответственность

В законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита – аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоение квалификации «аудитор».

Аудитор может быть участником и осуществлять деятельность в качестве аудитора только в одной аудиторской организации. Он независим от государственных органов и своих заказчиков, в силу чего не может состоять на службе в этих органах и у заказчиков.

Аудиторская организация есть коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности. В Республике Казахстан она создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

Правовой базой для создания аудиторской организации являются Гражданский Кодекс Республики Казахстан и Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

При создании аудиторской организации должны учитываться специфические требования:

1) иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций – резидентов РК;

2) численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек;

3) в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аудитору и (или) иностранной (иностранным) аудиторским организациям, должна составлять сто процентов;

4) руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор».

Аудитор, ранее возглавлявший аудиторскую организацию, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, в течение года с датой вступления в законную силу решения суда о лишении лицензии не может быть руководителем другой аудиторской организации.

Аудиторская организация, осуществляющая аудиторскую деятельность на территории Республики Казахстан, не может быть участником другой аудиторской организации – резидента Республики Казахстан.

В случае создания филиала на территории Республики Казахстан руководитель филиала обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор».

Созданная аудиторская организация после государственной регистрации действует на основе Конституции, Закона об аудиторской деятельности, других нормативных правовых актов РК и своего устава, а также Международных стандартов аудита. Если международными договорами, ратифицированными Парламентом РК, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан, то аудиторские организации действуют по правилам Международных договоров.

Реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) и ликвидация аудиторской организации производится в соответствии со статьями 45 и 49-50 Гражданского Кодекса Республики Казахстан.

По решению суда аудиторская организация может быть ликвидирована в случаях:

1) банкротства;

2) признания недействительной регистрацию аудиторской организации в связи допущенными при ее создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;

3) отсутствия юридического лица по месту нахождения или по фактическому адресу, а также учредителей (участников) и должностных лиц, без которых юридическое лицо не может функционировать в течение одного года;

4) осуществление деятельности с грубым нарушением законодательства:

- систематическое осуществление деятельности, противоречащей уставным целям юридического лица;

- осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законодательными актами;

5) предусмотренных другими законодательными актами.

Ликвидация аудиторской организации считается завершенной, а сама аудиторская организация – прекратившей существование после внесения об этом записи в государственный регистр юридических лиц.

Основной целью аудиторов и аудиторской организации является обеспечение клиентов и пользователей финансовой отчетности объективной информацией о финансовом положении обслуживающих предприятий и достоверности их отчетности, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законам и нормативным актам, действующим в Республике Казахстан, выражение в письменной официальной форме научно обоснованного, независимого мнения о конечных результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период.

В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации осуществляют независимые проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности различных государственных, коллективных, индивидуальных, совместных, арендных и других предприятий, их объединений по заказам на договорных платных началах.

К важнейшим задачам (функциям) аудиторских организаций относятся также:

– проведение экспертизы хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятий;

– разработка рекомендаций по улучшению работы хозяйствующих субъектов;

– прогнозирование результатов хозяйственной деятельности предприятий и оценка перспектив их развития;

– научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методик учета и анализа, организации сбора и передачи нормативной документации;

– оказание консультационно-информационных услуг высококвалифици-рованными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;

– разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;

– организация подготовки и повышение квалификации работников учета, управления, планирования и других категорий путем проведения краткосрочных курсов, конференций, семинаров и иных подобных мероприятий по различным проблемам рыночной экономики;

– осуществление издательской деятельности по работам, отражающим передовой и отечественный опыт, и обеспечение нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией клиентов.

Являясь юридическим лицом, аудиторская организация осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах коммерческого расчета. По согласованию с заказчиком (клиентом) определяются виды и объемы работ (услуг) аудиторской организации и размеры вознаграждения за выполненные работы, взаимные обязанности и ответственности сторон.

Аудиторская организация самостоятельно распоряжается при-надлежащими ей средствами и имуществом, ведет финансовую отчетность, принимает на работу необходимое количество сотрудников. В соответствии с действующим законодательством аудиторская организация может вступать в различные ассоциации и объединения, формировать основные и оборотные средства, создавать за счет дохода различные фонды (фонд производственного и социального развития, страховой, резервный и др.), несет материальную, финансовую и другие виды ответственности, вытекающие из ее деятельности.

Руководитель нанимает и увольняет работников аудиторской организации, утверждает планы работ, совершает юридические и фактические действия, необходимые для достижения ее целей, издает организационно-распорядительные документы, представляет интересы организации в органах управления. Обычно руководитель аудиторской организации работает по контракту, заключенному с ним учредителями организации.

Аудиторскими организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности, к которым, в частности, относятся:

а) оценочная деятельность;

б) деятельность на рынке ценных бумаг;

в) оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью;

г) налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет;

д) производственная и торгово-посредническая деятельность.

Жесткие ограничения права на проведение аудита устанавливает ст.24 Закона РК «Об аудиторской деятельности», в которой отмечается, что запрещается проведение аудита аудиторской организацией:

«- заказчиков, чьим участником, кредитором является данная аудиторская организация или ее работники, осуществляющие данный аудит;

- организаций, с которыми был заключен договор страхования гражданско-правовой ответственности;

- организации, которым за последние три года были предоставлены услуги по продлению своей деятельности – восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;

- исполнители которой состоят в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или свойственниками должностных лиц аудируемого субъекта, а также акционера (участника), владеющего десятью и более процентами акций (или долями участия в уставном капитале) аудируемого субъекта;

- исполнители которой имеют личные имущественные интересы в аудируемом субъекте;

- если у нее имеются денежные обязательства перед аудируемым субъектом или у аудируемого субъекта перед нею, за исключением обязательств по проведению аудита;

- в случаях, влекущих возникновение конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, за исключением обязательств, возникающих из заключенных публичных договоров».

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудита возникли или стали известны обстоятельства, указанные выше, договор подлежит расторжению. В случае умышленного сокрытия аудиторской организацией от заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудита, заказчику возмещаются за счет аудиторской организации все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудиторской организацией. Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Права и обязанности субъектов аудита. Права и обязанности субъектов аудита определены в статьях 20-21 Закона РК «Об аудиторской деятельности». В статье 20 сказано, что, аудиторы вправе:

1) получать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита; вступить в профессиональную организацию;

2) получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;

3) обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.

Аудиторы обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;

2) не разглашать коммерческую тайну;

3) представлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью»;

4) сообщать руководителю аудиторской организации участником которой он является, сведения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, терроризма. В статье 21 отмечается, что, «аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно определять методы проведения аудита;

2) запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита;

3) привлекать на договорной основе к участию проведения аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 24 Закона РК «Об аудиторской деятельности»;

4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита;

5) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации».

«Аудиторские организации обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;

2) не препятствовать проведению внешнего контроля качества, проверкам, проводимым уполномоченным органом;

3) в течение одного месяца со дня получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности или добровольного выхода из профессиональной организации, или исключения из нее вступить в профессиональную организацию;

4) при лишении аккредитации профессиональной организации, членами которой они являются в течение трех месяцев вступить в другую профессиональную организацию;

5) не разглашать коммерческую тайну;

6) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью. В случае проведения аудита в госудрственых учреждениях, государственных предприятиях, в юридических лицах с участием государства аудиторские организации обязаны также представлять аудируемым субъектам информацию о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, актов государства, гарантированных государственных займов.

7) сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита финансовых организаций, организаций, входящих в состав банковского конгламерата, организаций, входящих в страховую группу, для которых проведение аудита является обязательным, нарушениях законодательства Республики Казахстан;

8) предоставлять отчетность в уполномоченный орган в соответствии квалифицированными требованиями, предъявляемыми при лицензировании, а также информацию по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом;

9) представлять в установленном законодательством Республики Казахстан сроки аудиторский отчет финансовых организаций, организаций, входящих в состав банковсвого конгломерата, организаций, входящих в страховую группу, в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

10) ссобщать уполномоченному органу по финансовому мониторингу сведения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем и финансовированию терроизма.

Далее в этой статье указывается, что, не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторских организаций».

Ответственность субъектов аудита. Аудитор и аудиторские организации несут ответственность за квалифицированное и качественное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и договором. Материальная ответственность аудиторов и аудиторских организаций в связи с причинением ущерба заказчику в результате недоброкачественного проведения аудита предусматривается в договоре. Размер взыскания штрафов за нанесение материального ущерба предприятию или государству в результате небрежности или неправомерных действий аудитора или аудиторской организации в Законе об аудиторской деятельности не определен. В нем лишь указано [ст.23], что «за нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан».

На основании действующего законодательства субъекты аудита несут юридическую ответственность.

Под юридической ответственностью понимается предусмотренные нормами права обязанность субъекта правонарушения (конкретного лица) претерпевать в связи с этим неблагоприятные последствия. Юридическая ответственность является одним из видов социальной ответственности и может быть следующей: 1) уголовной; 2) административной; 3) гражданско-правовой; 4) дисциплинарной и материальной.

1.Уголовная ответственность – это правовое последствие совершения преступления (приготовления к преступлению, покушения на преступление, соучастия в преступлении, укрывательство от преступления, недонесения о преступлении), заключающееся в применении к виновному государственного принуждения в форме уголовного наказания. «Единственным основанием уголовной ответственности является совершение преступления, т.е. деяния содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом».

К лицам, признанным виновными в совершении уголовного преступления, могут применяться следующие основные наказания:

- штраф;

- лишение права занимать определенную должность или заниматься определенной деятельностью;

- привлечение к общественным работам;

- исправительные работы;

- ограничение по военной службе;

- ограничение свободы;

- арест;

- лишение свободы.

Кроме основных наказаний к осужденным могут применяться дополнительные наказания в виде лишения специальных или почетных званий, классных чинов, государственных наград и конфискации имущества.

По действующему УК РК к уголовной ответственности могут быть как работники негосударственной организации привлечены аудиторы по ст.224 – за получение незаконного вознаграждения и по ст.229 – за злоупотребление полномочиями аудитора.

Безусловно, приведенный перечень статей не исчерпывающий и при определенных обстоятельствах аудиторы могут быть привлечены и по другим статьям. Так, они могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст.200 – за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну; по ст.352 – за заведомо ложное заключение эксперта в суде и т.д.

Привлечение к уголовной ответственности означает возбуждение уголовного дела, последующее его расследование и судебное разбирательство, завершающееся вынесением приговора.

Учитывая, что статья 229 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами, работающими в составе аудиторской организации» касается непосредственно аудиторов, приведем ее содержание дословно. Она гласит:

«1. Использование частным нотариусом, аудитором, работающим в составе аудиторской организации, или руководителем аудиторской организации своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя, или других лиц, или организаций либо нанесения вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

2. Административная ответственность – это ответственность физических и юридических лиц за совершение административного правонарушения, предусмотренного Кодексом об административных правонарушениях.

Согласно ст.28 КоАП «административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое КоАП предусмотрена административная ответственность».

В статье 45 КоАП указаны следующие виды административных взысканий к физическому лицу за совершение административных правонарушений:

1) предупреждение;

2) административный штраф;

3) возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

4) конфискация предмета, явившегося орудием совершения или правонарушения, а равно имущества, полученного вследствие совершения административного правонарушения;

5) лишение специального права;

6) лишение лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) или приостановление ее (его) действия на определенный вид деятельности либо совершение определенных действий, в том числе исключение из реестра;

7) приостановление или запрещение деятельности индивидуального предпринимателя;

8) принудительный снос незаконно возводимого или возведенного строения;

9) административный арест;

10) административное выдворение за пределы Республики Казахстан иностранца или лица без гражданства».

За административные правонарушения в аудиторской деятельности предусмотрены денежный штраф, диапазон размеров которого зависит от вида нарушений, а также другие ощутимые меры административно-правового воздействия.

Рассмотрим виды правонарушения и меры административно-правового воздействия, касающихся субъектов аудита.

Так, несообщение аудиторской организацией в уполномоченный орган о выявленных им в результате аудита страховой (перестраховочной) организации нарушений законодательства - влечет штраф – в размере до ста месячных расчетных показателей.

Уклонение от заключения договора обязательного страхования лицам, обязанным в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном страховании заключать договор обязательного страхования,- влечет штраф на физических лиц в размере двадцати, на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей – в размере ста, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере четырехсот, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере одной тысячи месячных расчетных показателей.

Сокрытие аудитором от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, выявленных при проведении проверки,- влечет штраф в размере семидесяти пяти месячных расчетных показателей.

Составление аудитором и аудиторской организацией недостоверного аудиторского отчета, за исключением случаев предусмотренного статьей 185 настоящего Кодекса, - влечет штраф на аудиторов в размере восьмидесяти месячных расчетных показателей на аудиторскую организацию – в размере ста восьмидесяти месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности либо без таковой.

Составление аудитором и аудиторской организацией заведомо недостоверного отчета – влечет штраф на аудиторов в размере ста десяти месячных расчетных показателей с лишением квалификационного свидетельства, на аудиторские организации – в размере двухсот двадцати месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Действие, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенное повторно аудитором в течение года после наложения административного взыскания – влечет штраф на аудиторов в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей с лишением квалификационного свидетельства.

Действия, предусмотренные частями первой и второй настоящей статьи, совершение повторно аудиторской организацией в течении года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на аудиторские организации в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей с лишением лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В статье 184-1 указываются меры административно-правового воздействия на аудиторские организации за нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности. Эти нарушения и меры воздействия следующие:

1. Осуществление аудиторской организацией видов деятельности, не предусмотренных законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности влечет штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

2. Проведение аудита в запрещенных Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» случаях – влечет штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии.

3. Несообщение уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций и не уведомление аудируемых финансовых организаций, для которых проведение аудита обязательно, о нарушениях законодательства Республики Казахстан государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций, выявленных в результате аудита данных организаций, - влекут штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

4. Несвоевременное предоставление или непредоставление, а равно представление недостоверных сведений аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями в соответствующие уполномоченные органы информации, предоставление которой требуется в соответствии с законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, - влекут штраф на аккредитованные профессиональные аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

5. Несообщение аудируемыми субъектами в лице государственных учреждений и государственных предприятий, а также юридических лиц с участием государства органам государственного финансового контроля о нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов, выявленных в результате аудита данных организаций, -влечет штраф на юридических лиц в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

6. Несвоевременное предоставление или непредоставление аудиторскими организациями информации по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом, - влечет штраф на аудиторские организации в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей.

7. Неисполнение аудиторскими организациями письменного предписания уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций о представлении аудиторского отчета в установленный срок либо непредставление аудиторского отчета аудиторскими организациями в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций – влечет штраф на аудиторские организации в размере двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на осуществление деятельности либо без таковой.

Статья 184-2 гласит: «Нарушение аудитором требований по надлежащему хранению и использованию личной печати, установленных законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности, -влечет штраф на аудитора в размере от пятидесяти до ста месячных расчетных показателей.

В статье 185 подчеркивается, что «предоставление аудируемым субъектом аудиторской организации в ходе проведения аудита несвоевременной, недостоверной или неполной информации, приведшей к составлению недостоверного аудиторского отчета, - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере двадцати пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, – в размере ста месячных расчетных показателей»

В статье 186 отмечается, что «уклонение от проведения обязательного аудита либо препятствование его проведению – влечет штраф на руководителей организаций, юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, в размере двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот месячных расчетных показателей».

3. Гражданско-правовая ответственность - это установленные нормами Гражданского Кодекса и иными нормативными актами, регулирующими товарно-денежные и другие имущественные и личные неимущественные отношения, юридические последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения лицом предусмотренных этими нормами и актами обязанностей, что связано с нарушением субъективных гражданских прав других лиц.

В деятельности аудиторов наиболее широкое распространение получило договорная форма гражданско-правовой ответственности. Аудиторские организации заключают договоры на проведение аудита и оказания различных сопутствующих аудиту услуг. Они несут договорную ответственность, под которой понимается принудительное применение к нарушителю договора мер (санкций) имущественного воздействия, оказывающих влияние на экономическую сферу нарушителя (должника), обеспечивающих такое имущественное положение кредитора, которое сложилось бы при исполнении нарушителем взятых на себя в соответствии с договором обязательств и стимулирующих нормальные отношения между участниками (сторонами) договора.

Объем договорной ответственности законодательно определен п.4 ст.9 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, который гласит: «Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное».

«Под убытками подразумеваются расходы, которые произведены или должны быть произведены лицом, право которого нарушено, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а так же неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)».

Ст.350 ГК регламентирует обязанность должника возместить кредитору вызванные нарушением обязательства убытки. В частности, не допускается соглашение сторон об освобождении должника от возмещения убытков, вызванных нарушением. При определении суммы убытков, если иное не предусмотрено законодательством или договором, принимаются во внимание цены существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было – в день предъявления иска. Исходя из обстоятельств, суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие в день вынесения решения либо в день фактического платежа.

При определении размера упущенной выгоды учитываются меры, предпринятые кредитором для ее получения и сделанные с этой целью приготовления.

Кредитор в праве требовать признания недействительным любого действия должника, а так же собственника его имущества, если докажет, что оно совершено с целью уклониться от ответственности за нарушение обязательства.

Моральный ущерб, причиненный нарушением обязательства, возмещается сверх убытков, предусмотренных ст350 ГК.

В статье 292 ГК указаны способы обеспечения исполнения обязательства. «Исполнения обязательства, - говорится в этой статье, - может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, задатком, гарантийным взносом и другими способами, предусмотренными законодательством или договором».

Приведем определение этих способов.

1. Неустойка (штраф, пеня) – денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

2. Залог – заложенное имущество должника из стоимости которого кредитор (залогодержатель) имеет приемущества перед другими кредиторами право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение. Залог обеспечивает требование в том его объеме, какое оно имеет к моменту фактического удовлетворения, включая вознаграждение (интерес), возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, неустойку, необходимые издержки по содержанию заложенного имущества, а так же возмещение расходов по взысканию. Видами залога являются ипотека (залог недвижимого имущества, который осуществляется без передачи этого имущества во владение залоговому кредитору) и заклад (передача кого-либо ценного предмета (чаще недвижимости)в качестве обеспечения залога под денежную ссуду). Залог и заклад движимости может осуществляться с физической передачей имущества во владение кредитора, либо без такой передачи.

3. Удержание имущества должника – удержание кредитором вещи, подлежащей передаче должнику, до тех пор, пока должник не исполнит свое договорное обязательство и не возместит причиненные ненадлежащим исполнением убытки.

4. Поручительство – поручитель обязуется перед кредитором должника отвечать за исполнение его обязательства полностью или частично солидарно с должником.

5. Гарантия – гарант обязывается перед кредитором отвечать за исполнение его обязательства полностью или частично солидарно с должником.

6. Задаток - покупатель выдает продавцу оговоренную денежную сумму в счет причитающихся с него по договору платежей в обеспечение гарантии исполнения договора.

Выбор из перечисленных конкретного способа обеспечения исполнения обязательства зависит от финансовой надежности партнера и длительности деловых связей.

4. Дисциплинарная и материальная ответственность заключается в наложении на виновное лицо дисциплинарных и имущественных взысканий, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Казахстан, иными актами трудового законодательства, индивидуальным трудовым договором, договорами о полной или частичной материальной ответственности, коллективным договором и другими документами внутреннего обращения (Положениями инструкциями и т.д.) предприятия.

Прием на работу физического лица в аудиторскую организацию производится составлением и подписанием трех документов: заявление о приеме на работу, индивидуального договора и приказа о назначении на конкретную должность. С момента поступления к исполнению своих должностных обязанностей каждый работник подпадает под действие норм трудового законодательства и должен им подчиняться. При нарушении этих норм на работника может быть наложено дисциплинарное или имущественное взыскание.

«За совершения работникам дисциплинарного проступка, - указывается в Трудовом Кодексе Республики Казахстан, - работодатель вправе применить следующие виды дисциплинарных взысканий:

1. замечание;

2. выговор;

3. строгий выговор;

4. расторжение трудового договора по инициативе работодателя в случаях, установленных настоящим Кодексом».

В статье 54 названного Кодекса перечислены основания расторжения индивидуального трудового договора по инициативе работодателя. Эти основания следующие:

1) ликвидация работодателя – юридического лица либо прекращение деятельности работодателя – физического лица;

2) сокращение численности или штата работников;

3) несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации;

4) несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

5) отрицательный результат работы в период испытательного срока;

6) отсутствие работника на работе без уважительной причины в течение трех или более часов подряд за один рабочий день (рабочую смену);

7) нахождение работника на работе в состоянии алкогольного, наркотического, психотропного, таксикоманического опьянения (их аналогов), в том числе в случаях употребления в течение рабочего дня веществ, вызывающих состояния алкогольного, наркотического, психотропного, таксикоманического опьянения (их аналогов);

8) нарушение работником правил охраны труда или пожарной безопасности либо безопасности движения на транспорте, которое повлекло или могло повлечь тяжкие последствия, включая травмы и аварии;

9) совершение работником по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, умышленного его уничтожения или повреждения, установленного вступившим в законную силу приговором или постановлением ссуда;

10) совершение виновных действий или бездействия работника, обслуживающего денежные или товарные ценности, если эти действия или бездействие дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя;

11) совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального поступка, несовместимых с продолжением данной работы;

12) разглашение работником сведений, составляющих государственные секреты, охраняемую законом тайну, ставших ему известными в связи с выполнением трудовых обязанностей;

13) повторного неисполнения или ненадлежащего исполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;

14) прекращение допуска работника к государственным секретам в случаях, установленных Законом Республики Казахстан;

15) предоставление работником работодателю заведомо ложных документов или сведений при заключении трудового договора, если подлинные документы или сведения могли являться основанием для отказа в заключении трудового договора;

16) нарушение трудовых обязанностей руководителем исполнительного органа работодателя, его заместителем, либо руководителем подразделения работодателя, повлекшего причинение материального ущерба работодателю;

17) неявка работника на работу более двух месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, за исключением случаев нахождения работника в отпуске по беременности и родам, а также если заболевание входит в перечень заболеваний, для которых установлен более длительный срок нетрудоспособности, утверждаемый правительством Республики Казахстан. За работником, утратившим трудоспособность в связи с производственной травмой или профессиональным заболеванием, место работы (должность) сохраняется до восстановления трудоспособности или установления инвалидности;

18) совершение работником коррупционного правонарушения, исключающего в соответствии с судебным актом возможность дальнейшей работы.

Расторжение трудового договора может быть произведено и по инициативе работника. Он вправе расторгнуть его, письменно предупредив об этом работодателя не позднее, чем за один месяц до его расторжения.

По истечении срока предупреждения работник в праве прекратить работу. В последний день работы по требованию работника работодатель обязан выдать трудовую книжку и другие его документы, а также произвести выплату всех сумм, причитающихся ему, в соответствии законодательством Республики Казахстан и коллективным договором.

По соглашению сторон индивидуальный трудовой договор может быть расторгнут до истечения срока предупреждения.

Трудовой договор с работником подлежит прекращению при отказе работника от продолжения трудовых отношений в случаях:

1) отказа работника от перевода в другую местность вместе с работодателем;

2) отказа работника от продолжения работы в связи с изменением условий труда;

3) отказа работника от продолжения работы при реорганизации работодателя – юридического лица;

4) отказа работника от перевода на другую работу при получении в связи с исполнением трудовых обязанностей производственной травмы, профессионального заболевания или иных повреждений здоровья, не связанных с производством.

Прекращение трудового договора допускается только при письменном отказе работника от продолжения трудовых отношений.

Не допускается прекращение трудового договора в период временной нетрудоспособности работника (в том числе по беременности и родам) и отпуска.

В статье 73 Трудового Кодекса РК изложен следующий порядок применения и обжалования дисциплинарных взысканий:

1. Дисциплинарное взыскание налагается работодателем путем издания акта работодателя.

2. Работодатель обязан потребовать письменное объяснения от работника до применения дисциплинарного взыскания. Отказ работника от письменного объяснения не может служить препятствием для применения дисциплинарного взыскания. В случае отказа работника дать указанное объяснения составляется соответствующий акт.

3. При определении вида дисциплинарного взыскания работодатель должен учитывать содержание, характер и тяжесть совершенного дисциплинарного проступка, обстоятельства его совершения, предшествующие и последующие поведение работника, отношение его к труду.

4. За каждый дисциплинарный проступок к работнику может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

5. Акт работодателя о наложении на работника дисциплинарного взыскания не может быть издан в период:

а) временной нетрудоспособности работника;

б) освобождения работника от работы на время выполнения государственных или общественных обязанностей;

в) нахождения работника в отпуске;

г) нахождения работника в командировке.

6. Акт о наложении дисциплинарного взыскания объявляется работнику, подвергнутому дисциплинарному взысканию, под роспись в течении трех рабочих дней со дня его издания.

7. Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано в порядке, установленном для рассмотрения трудовых споров.

Порядок наложения материального взыскания устанавливается действующим гражданским законодательством, условиями договоров о полной или частичной материальной ответственности, индивидуального трудового договора и коллективного договора предприятия.

В статье 161 Трудового Кодекса РК отмечаются условия материальной ответственность сторон трудового договора за причинение ущерба (вреда). Так, работодатель несет материальную ответственность перед работником:

1) за ущерб, причиненный незаконным лишением работника возможностей трудиться на своем рабочем месте;

2) за ущерб, причиненный имуществу работника;

3) за вред, причиненный жизни и (или) здоровью работника.

Работник несет материальную ответственность перед работодателем:

1) за ущерб, причиненный утратой или повреждением имущества работодателя;

2) за ущерб, возникший в результате действия (бездействия) работника.

Работодатель и работник несут взаимную и материальную ответственность в других случаях, установленных коллективным, трудовым договорами.

В статье 169 Трудового Кодекса РК установлен порядок возмещения сторонами трудового договора причиненного ущерба (вреда).

Сторона трудового договора, причинившая ущерб (вред) другой стороне, возмещает его в размерах, установленных настоящим кодексом и Законами Республики Казахстан, на основании решения суда либо в добровольном порядке. Таковы основные права, обязанности и ответственность субъектов аудита.

Дата добавления: 2014-01-06