Страхование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность, как и любая другая предпринимательская деятельность, сопряжена с риском. Деятельность аудиторов и аудиторских организаций сопряжена с риском ответственности за результаты своей работы (неправильные выводы, поверхностные консультации, неверные оценки и прочие). Чем больше объем работы выполняет аудитор, тем выше степень его ответственности и соответственно его материальная заинтересованность в защите от возможных финансовых затруднений, связанных с его ошибочными действиями, приводящими к неправильному представлению аудиторского отчета, в результате которого пользователи его могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должен возместить понесенные убытки.

В мировой практике решением указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В странах, имеющих многолетние традиции аудита, аудиторские организации тратят до 10 % прибыли от своей деятельности на страхование аудиторских рисков.

Объектами страхования могут быть имущественные интересы, среди которых выделяют следующие группы: 1) личное страхование; 2) имущественное страхование; 3) страхование ответственности.

Личное страхование защищает имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица.

Имущественное страхование защищает имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением имущества.

Страхование ответственности защищает имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу.

Основная особенность страхования профессиональной ответственности – общей для всех профессией объект страхования: имущественные интересы застрахованного физического лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения совершенных при исполнении профессиональных обязанностей.

Отделение страхования профессиональной ответственности от имущественного страхования имеет глубокий смысл, так как в отличие от страхования имущества объект страхования профессиональной ответственности носит субъективный характер. Наступление страхового случая при страховании профессиональной ответственности зависит не от внешних факторов – форс-мажорных обстоятельств (стихии, природных явлений, действий других людей), а от квалификации лица, осуществляющего деятельность в соответствии с определенной профессией.

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона.

В Республике Казахстан практика страхования аудиторской деятельности находится в стадии формирования.

Условия и порядок обязательного страхования определены Законом Республики Казахстан «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций», который был принят 13 июня 2003 года. В соответствии с этим законодательным актом обязательному страхованию подлежат аудиторские организации, осуществляющие аудиторскую деятельность и имеющие лицензию на этот вид деятельности. Аудиторы, работающие в качестве сотрудников аудиторских организаций, договоры обязательного страхования не заключают.

Объектом обязательного страхования гражданско-правовой ответст-венности аудиторских организаций является имущественный интерес аудиторской организации, связанный с ее обязанностью, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан, возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита, а целью – обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при проведении аудиторской организацией аудита посредством осуществления страховых выплат.

«Основными принципами обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, - указано в названном выше законодательном акте, - являются:

· осуществление деятелности аудиторских организаций при условии наличия договора обязательного страхования ответственности аудиторов и аудиторских организаций;

· обеспечение выполнения сторонами своих обязательств по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций».

В статье 22 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» указано, что, «аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита». Поэтому обязательное страхование ответственности аудиторских организаций осуществляется на основании договора, заключенного между аудиторской организацией и страховой организацией. Договор заключается только в письменной форме путем выдачи страховщиком страхового полиса страхователю. Несоблюдение этого требования ведет к недействительности договора.

Существует множество объективных причин для заключения такого договора, к которым можно отнести следующие:

· при осуществлении профессиональных обязанностей возможны ошибки. Для аудиторской организации это грозит потерей деловой репутации, лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью, а также обращением взыскания на ее имущество. Крупные риски могут привести к финансовой несостоятельности и банкротству. Вышеназванный договор позволит ей переложить часть ответственности по возникновению материального ущерба на страховую компанию;

· страхование ответственности аудиторской организации повышает спрос на ее услуги. При заключении договора клиентов и аудиторских организаций интересует, какую ответственность несет аудиторская организация в случае ненадлежащего исполнения своих профессиональных обязанностей. Наличие договора обязательного страхования обеспечивает возможность компенсации клиенту нанесенного ему аудиторской организацией ущерба.

Без заключения такого договора аудиторская организация не имеет право осуществлять свою деятельность.

Договор страхования заключается сроком на 12 месяцев со дня вступления его в силу. Он может быть прекращен при:

1) истечении срока;

2) досрочном прекращение договора;

3) осуществлении страховщиком страховой выплаты (страховых выплат) в размере страховой суммы, определенной в договоре обязательного страхования ответственности аудиторских организаций.

Следует отметить, что заключение договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций имеет свои следующие особенности:

1) при обращении в страховую компанию по поводу заключения договора страхования аудиторской организации необходимо предоставить документы, утверждающие ее право на осуществление профессиональной деятельности – лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью;

2) страховая компания должна иметь лицензию на право осуществления страховой деятельности. Обязательным приложением к ней является «Перечень видов страхования, который в праве осуществлять страховая организация». Это документ, содержащей правило страхования, которые компания лицензировала и на основе которых должна работать. В этих правилах должен быть указан такой вид страхования, как страхование профессиональной ответственности;

3) в роли страхователя выступает юридическое лицо – аудиторская организация.

Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента уплаты страхователя страховой премии, а при уплате ее в рассрочку – первого страхового взноса.

В Законе четко прописаны права и обязанности, как страхователя, так и страховщика.

Страхователь вправе требовать от страховщика разъяснения условий обязательного страхования, своих прав и обязанностей и получить страховую выплату в порядке и на условиях, установленных в указанном законодательном акте.

Требования о страховой выплате к страховщику предъявляется страхователем (аудиторской организацией) в письменной форме с приложением документов, необходимых для осуществления страховой выплаты.

К заявлению о страховой выплате прилагаются:

1) договор обязательного страхования ответственности аудиторских организаций;

2) признанное страхователем требование аудируемого субъекта о возмещении вреда с приложением документов, подтверждающих причиненный вред и его размер, или вступившего в законную силу решения суда о возмещении вреда, причиненного страхователем при проведении аудита;

3) доверенность, выданная представителю юридического лица; нотариально засвидетельствованная копия договора на проведение аудита, заключенного между страхователем и аудируемым субъектом;

4) документы (при наличии), подтверждающие расходы, связанные с принятием мер по предотвращению и уменьшению размера вреда;

5) копия аудиторского отчета с согласия аудируемого объекта.

Страховщик, принявший документы, обязан выдать заявителю справку с указанием полного перечня представленных документов и даты их принятия.

Страховая выплата производится страховщиком не позднее семи рабочих дней со дня получения им указанных документов.

Требование о страховой выплате за вред, причиненный в период действия договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, может быть предъявлено страховщику в течении трех лет с момента наступления страхового случая, под которым понимается событие, с наступлением которого договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторской организации предусматривает осуществление страховой выплаты страхователю.

В Законе конкретно указаны обязанности страхователя.

Он обязан:

1) уплатить страховую премию в размере, порядке и сроки, которые установлены договором обязательного страхования ответственности аудиторских организаций;

2) представить страховщику сведения, необходимые для заключения договора обязательного страхования аудиторских организаций;

3) незамедлительно, но не позднее пяти рабочих дней, как ему стало известно о предъявлении требования или искового заявления о возмещении вреда, причиненного в результате проведенного им аудита, уведомить об этом страховщика доступным способом (устно, письменно);

4) предоставить страховщику всю доступную ему информацию и документацию, позволяющие судить о причинах, ходе и последствиях события, с наступлением которого у страхователя возникает обязанность возместить причиненный вред, а также о характере и размерах причиненного вреда;

5) предоставить страховщику возможность для участия в урегулировании вопросов, связанных с требованиями аудируемого субъекта о возмещении вреда;

6) принять меры к предоставлению или уменьшению убытков от страхового случая;

7) обеспечить переход к страховщику права обратного требования к лицу, ответственному за наступление страхового случая.

Соответствующие права и обязанности определены Законом для страховщика.

Страховщик имеет следующие права:

1) при заключении договора требовать от страхователя предоставления информации о предшествующих договорах обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, страховых случаях, страховых выплатах и иных сведений, необходимых для заключения договора;

2) запрашивать в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, у соответствующих государственных органов и организаций, исходя из их компетенции, документы и сведения, связанные с фактом наступления страхового случая и определением размера вреда, причиненного в результате наступления страхового случая;

3) принимать участие в урегулировании вопросов, связанных с требованиями аудируемых субъектов о возмещении вреда, причиненного страхователем в результате выполнения им обязанностей, связанных с проведением аудита;

4) предъявлять право обратного требования к лицу, ответственному за причинение вреда;

5) отказать в осуществлении страховой выплаты полностью или частично.

Право обратного требования к страхователю в пределах осуществленной страховой выплаты страховщик имеет в следующих случаях:

1) умышленных действий страхователя, направленных на возникновение страхового случая либо способствующих его направлению;

2) совершения страхователем действий, признанных в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан, умышленными преступлениями либо административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем;

3) умышленного непринятия страхователем мер по уменьшению убытков при страховом случае;

4) сообщения страхователем страховщику заведомо ложных сведений об объекте страхования, страховом риске, страховом случае и его последствиях;

5) отказа страхователя от своего права требования к лицу, ответственному за наступление страхового случая, а также отказа передать страховщику документы, необходимые для перехода права требования.

Страховщик отказывается осуществить страховые выплаты полностью или частично лишь тогда, когда страховой случай произошел вследствие:

1) умышленных действий аудируемого субъекта, направленных на возникновение страхового случая либо способствующих его наступлению;

2) действий аудируемого субъекта, признанных в порядке, установленном законодательными актами Республики Казахстан, умышленными преступлениями или административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем.

Основанием для отказа страховщика страховой выплаты может быть также следующее:

1) получение страхователем соответствующего возмещения убытка от лица, виновного в причинении убытка;

2) не уведомление или несвоевременное уведомление страховщика о наступлении страхового случая, за исключением случаев, установленных в названном выше законе;

3) воспрепятствование страхователем страховщику в расследовании обстоятельств наступления страхового случая и в установлении размера причиненного вреда;

4) нарушение аудируемым субъектом обязанностей, предусмотренных договором на проведение аудита;

5) осуществление страхователем деятельности, не соответствующей функциям и обязанностям аудиторской организации, определенным Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»;

6) предоставление аудируемым субъектом страхователю неполной и (или) недостоверной документации и другой информации, необходимой для проведения аудита.

Страховщик обязан:

1) ознакомить страхователя с условиями обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, разъяснить его права и обязанности, возникающие из договора обязательного страхования ответственности аудиторских организаций;

2) при досрочном прекращении договора в случаях и порядке, установленных гражданским законодательством Республики Казахстан, возвратить страхователю страховую премию полностью или частично;

3) при наступлении страхового случая произвести страховую выплату в порядке и на условиях, предусмотренных вышеназванным Законом;

4) возместить страхователю расходы, понесенные им, в целях предотвращения или уменьшения убытков при страховом случае;

5) обеспечить тайну страхования.

Размер страховой суммы устанавливается по договоренности сторон. Он должен составлять не менее 10000 кратного месячного расчетного показателя, установленного Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год на дату заключения договора по договору обязательного страхования ответственности аудиторских организаций, заключенному с аудиторской организацией.

Размер страховой премии (сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику) не должен превышать 4,5% от основной суммы, что защищает интересы аудиторских организаций.

Страховая премия, причитающаяся страховщику, может быть в зависимости от страховой суммы, значительно меньше, чем ее верхний предел (это зачастую 0,5-1 % от страховой суммы). Кроме того, предусмотрена возможность уплаты страховой премии в рассрочку.

При заключении договора обязательного страхования следует обратить внимание на так называемую франшизу, т.е. на освобождение страховщика от возмещения ущерба, не превышающего определенного размера.

Законом установлен предельный размер франшизы в 5% от страховой суммы. Безусловно, аудиторская организация при заключении договора стремится добиться наименьшего размера франшизы. Если размер причиненного вреда превышает франшизу, страховая выплата осуществляется страховой компанией в полном размере, а не за вычетом суммы франшизы.

В заключении отметим, что в литературе по аудиту есть мнение о том, что необходимо различать страхование профессиональной и гражданской ответственности. Вторая ответственность является шире первой, поскольку профессиональная ответственность представляет собой определенную часть гражданской ответственности. А.Д. Шеремет и В.И. Суйц пишут, что «никоим образом не может быть застрахована профессиональная ответственность аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании гражданской ответственности».

Мы разделяем эту точку зрения, поскольку в названии действующего Закона Республики Казахстан об обязательном страховании аудиторских организаций указывается не профессиональная, а гражданско – правовая их отвественность.

Дата добавления: 2014-01-06