Лекция № 5

Методика факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Одним из показателей эффективности использования матери­альных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу пред­приятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данно­го показателя, выполнение плана по его уровню, провести меж­хозяйственные сравнения и установить факторы изменения его ве­личины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П/МЗ = П/В • В/ВП • ВП/МЗ = R_об • Дв • МО

где П - прибыль от реализации продукции;

В — выручка от реализации продукции;

R_об — рентабельность оборота;

Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продук­ции;

МО — материалоотдача.

Способом абсолютных разниц определяем изменение прибыли на

рубль материальных затрат за счет:

• материалоотдачи

∆МО • Дв₀ • R_{об 0}

• доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

МО₁ • ∆Дв • R_{об 0}

• рентабельности продаж

МО₁ • Дв₁ • ∆R_об

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать способ пропорционального деления.

По результатам анализа следует выработать тактическую и стра­тегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресур­сов на предприятии.

Тема 5 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются резуль­таты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в Системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей снижения себестоимости продукции.

Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на про­изводство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

• затраты на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат;

• центры ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по Предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

Общая сумма затрат на производство про­дукции рис. 1 зависит от изменения:

• объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расхо­ды (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизмен­ными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней Производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З_общ = ∑ (VВП_i • b_i) + А = ∑ (VВП_общ • Уд_i • b_i) + А

Где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (ус­луг);

УВП — объем производства продукции (услуг). Данные для факторного анализа общей суммы затрат приведе­ны в табл. 1.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельнос­ти предприятий и более полного выявления резервов при анализе се­бестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потреб­ленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

ΔЗ_ц = ∑ (Δ Ц_i · Р_{i 1})

Влияние уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости) на изменение общей суммы затрат (ΔЗ_р) можно определить сальдовым методом:

ΔЗ_р = ΔЗ_общ - ΔЗ_ц

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетель­ствует о повышении технического уровня предприятия, о росте про­изводительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что сви­детельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Дата добавления: 2014-01-07