Методика факторного анализа прямых материальных затрат

Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимос­ти анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себе­стоимости единицы продукции изучают с помощью факторной мо­дели:

С _i = (А _i / VВП_i) + b_i

где С _i — себестоимость единицы i -го вида продукции;

А _i — сумма постоянных затрат, отнесенная на i -й вид продук­ции;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i -го вида продукции;

VВП_i — объем выпуска i-го вида продукции в физических еди­ницах.

Зависимость себестоимости единицы продукции отданных фак­торов показана на рис. 4.

Расчет влияния данных факторов на изменение себестоимости отдельных изделий производится способом цепной подстановки:

С ₀ = (А ₀ / VВП₀) + b₀

С _{УСЛ 1} = (А ₀ / VВП₁) + b₀

С _{УСЛ 2} = (А ₁ / VВП₁) + b₀

С ₁ = (А ₁ / VВП₁) + b₁

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

∆С_ОБЩ = С₁ – С₀

в том числе за счет изменения:

• объема производства продукции

∆С_VВП = С_{УСЛ 1} – С₀

• суммы постоянных затрат

∆С_А = С_{УСЛ 2} – С_{УСЛ 1}

• суммы удельных переменных затрат

∆С_b = С₁ – С_{УСЛ 2}

Далее более детально изучают себестоимость продукции по каж­дой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с дан­ными плана прошлых периодов других предприятий. Установлен­ные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продук­ции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою оче­редь, может измениться из-за количества (массы) расходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней сто­имости единицы материальных ресурсов (Ц_i). Схематически эту вза­имосвязь можно представить следующим образом (рис. 5).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ _i = ∑ (УР _i • Ц _i)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ ₀ = ∑ (УР _{i 0} • Ц _{i 0})

УМЗ _УСЛ = ∑ (УР _{i 1} • Ц _{i 0})

УМЗ ₁ = ∑ (УР _{i 1} • Ц _{i 1})

∆УМЗ _УР = УМЗ _УСЛ - УМЗ ₀

∆УМЗ _Ц = УМЗ ₁ - УМЗ _УСЛ

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида про­дукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ _i = VBП ₁ ∑ (УР _i • Ц _I)

Для расчета влияния данных факторов можно воспользоваться способом абсолютных разниц:

∆МЗ _VBП = ∆ VBП _i • ∑ (УР _{i 0} • Ц _{i 0})

∆МЗ _УР = VBП _{i 1} • ∑ (∆УР _i • Ц _{i 0})

∆МЗ _Ц = VBП _{i 1} • ∑ (∆УР _i • Ц _i )

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предпри­ятию, кроме данных факторов, зависит еще и от структуры произ­веденной продукции:

∆МЗ _ОБЩ = ∑ (VBП _ОБЩ • Уд _i • ∆УР _i • Ц _i )

Для расчета их влияния используем прием цепной подстановки.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и орга­низации производства, квалификации работников и других инно­вационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный ре­зультат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства;-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство это­го вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆МЗ _хi = ∆УР_хi • Ц _i0 • VBП _{i 1}

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инф­ляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ре­сурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необ­ходимо изменение средней цены;'-го вида или группы материалов за счет (-го фактора умножить на фактическое количество использован­ных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

∆МЗ _хi = ∆ Ц _хi • УР_i1 • VBП _{i 1}

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые воз­вратные отходы сырья, которые можно реализовать или исполь­зовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, вклю­ченные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к пря­мому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы ус­тановить, насколько возросла сумма материальных затрат, необхо­димо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа пря­мых материальных затрат и определяются неиспользованные, теку­щие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Дата добавления: 2014-01-07