Прекращение признания актива в совокупности с новым финансовым активом или обязательством

Стоимости

Стоимости балансовой

Стоимость справедливой распределенной

Справедливая Процент общей Сумма

Переуступленные ссуды 1,000 91.0% 910

Обслуживание ссуд в 40 3.6 36

Процентный разделенный инструмент

к получению _6Q __5.4 _54

Всего 1,100 100.0% 1,000

Передающая компания признает прибыль в размере 90 от продажи займа - разницу между чистой выручкой от продажи в 1,000 и распределенной балансовой стоимостью в 910. В своем балансе она также покажет обслуживаемый актив на сумму 36 и процентный разделенный инструмент к получению в размере 54. Обслуживающий актив является нематериальным активов, входящим в сферу действия МСФО 38, Нематериальные активы

Если компания передает контроль за финансовым активом, но тем самым создает новый финансовый актив или принимает на себя новое финансовое обязательство, то она должна признать в балансе новый финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, а также признать прибыль (убыток) от этой операции, равную разнице между:

(a) выручкой; и

(b) балансовой стоимостью проданного финансового актива плюс справедливая
стоимость какого-либо вновь принятого на себя финансового обязательства минус
справедливая стоимость какого-либо вновь приобретенного финансового актива, а
также плюс или минус ранее отнесенная на капитал переоценка, отражающая
изменение справедливой стоимости актива. (39.51)

Примеры:

(a) продажа портфеля дебиторской задолженности при одновременном принятии на себя
обязательства предоставить покупателю компенсацию в случае, если собираемость дебиторской задолженности окажется ниже установленного уровня; и

(b) продажа портфеля дебиторской задолженности при сохранении права на
обслуживание этой дебиторской задолженности за вознаграждение, причем
получаемое вознаграждение меньше издержек по обслуживанию, в результате чего
право па обслуживание отражается как обязательство. (39.52)

Иллюстративный пример:

А передает определенные статьи дебиторской задолженности В за единовременную денежную выплату в установленном размере. А не обязан производить в будущем какие-либо выплаты процентов по тем денежным средствам, которые он получил от Б. Однако, А гарантирует Б компенсацию убытков от неуплаты дебиторской задолженности в установленных пределах. Фактические убытки, превышающие гарантированную сумму, несет Б. В результате этой операции А теряет контроль над дебиторской задолженностью, а Б получает его. Теперь Б имеет договорное право на получение денежных средств в погашение дебиторской задолженности, а также гарантии от А. В соответствии с МСФО 39:

(a) Б признает дебиторскую задолженность в своем бухгалтерском балансе, а А списывает эту
дебиторскую задолженность со своего баланса, так как она была переуступлена Б; и

(b) гарантия рассматривается в качестве отдельного финансового инструмента, созданного в
результате уступки задолженности, который А признает как финансовое обязательство, а Б -
как финансовый актив. С практической точки зрения, Б может включить гарантию как актив
в дебиторскую задолженность.

В тех редких случаях, когда справедливую стоимость нового финансового актива или нового финансового обязательства невозможно определить с достаточной степенью достоверности:

(a) если создается новый финансовый актив и его нельзя оценить с достаточной степенью
достоверности, то его первоначальная балансовая стоимость должна быть равна нулю,
а прибыль (убыток) - признаваться равной (равным) разности между: (i) выручкой и (ii)
предыдущей балансовой стоимостью списанного финансового актива, плюс или минус
ранее отнесенная на капитал переоценка для отражения справедливой стоимости актива;

(b) если принимается новое финансовое обязательство и его нельзя оценить с
достаточной степенью достоверности, то его первоначальная балансовая стоимость
должна обеспечивать отсутствие прибыли по сделке, а если согласно МСФО 37,

Резервы, условные обязательства и условные активу, требуется признание резерва, то необходимо признать убыток.

Пояснение к параграфу (Ь) выше; превышение выручки над балансовой стоимостью не относится на чистую прибыль или убыток. Вместо этого оно отражается в балансе в качестве обязательства. (39.55)

Если гарантия согласно МСФО 39 признается в качестве обязательства, то гаранту следует вплоть до истечения срока гарантии отражать ее в качестве обязательства по справедливой стоимости (или по большему из двух значений: но первоначальной учетной стоимости или по резерву, необходимому в соответствии с МСФО 37 в случае, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности). Если гарантия распространяется на большую совокупность статей, ее следует оценивать путем взвешивания всех возможных последствий с учетом их вероятности.

Дата добавления: 2014-01-11