Особенности аналитического процесса

И

ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

• Финансы предприятия - это система денежных отноше- •

• ний, складывающихся в процессе формирования, разме- •

• щения и использования финансовых ресурсов. •

Финансовое состояние предприятия выражается в образова­нии, размещении и использовании финансовых ресурсов: денеж­ных средств, поступающих за реализованную продукцию (това­ры, работы и услуги), кредитов банка и займов, временно при­влеченных свободных средств специальных фондов. С перехо­дом предприятий на рыночные условия работы остро встал воп­рос об устойчивости его финансового состояния и изыскании путей его оздоровления. Актуальность этих вопросов предопре­деляется необходимостью создания нормальных условий рабо­ты как отдельных предприятий, так и промышленности в целом.

Следует различать понятия «финансовый анализ» и «ана­лиз финансового состояния». Финансовый анализ - более ши­рокое понятие, так как он включает наряду с анализом финан­сового состояния еще и анализ формирования и распределе­ния прибыли, себестоимости продукции, реализации и другие вопросы. Анализ финансового состояния - это часть финан­сового анализа. Финансовое состояние предприятия характе­ризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необхо-

димыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансо­выми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйство­вания, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить плате­жи свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятель­ности. Бесперебойный выпуск и реализация высококачествен­ной продукции положительно влияют на финансовое состоя­ние предприятия. Сбои в производственном процессе, ухудше­ние качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к уменьшению поступления средств на счета предприятия, в ре­зультате чего ухудшается его платежеспособность. Имеется и обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности материальными ресур­сами, а следовательно, и в производственном процессе.

В практике работы предприятий нередки случаи, когда и хорошо работающее предприятие испытывает финансовые за­труднения, связанные с недостаточно рациональным размеще­нием и использованием имеющихся финансовых ресурсов. Поэтому финансовая деятельность должна быть направлена на обеспечение систематического поступления и эффективно­го использования финансовых ресурсов, соблюдение расчет­ной и кредитной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и заемных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования предприятия. Следовательно, финансовое состояние предпри­ятия является результатом взаимодействия не только сово­купности производственно-экономических факторов, но и всех элементов его финансовых отношений.

Финансовое состояние характеризуется системой таких показателей, как текущая и перспективная платежеспособ­ность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования и др Существенная роль в достижении стабильного финансового состояния при­надлежит анализу. Различают внутренний и внешний анализ финансового состояния предприятия.

Внутренний анализ осуществляется для нужд управления* предприятием. Его результаты используются также для плани­рования, контроля и прогноза финансового состояния. Внеш­ний анализ производится всеми субъектами анализа, исполь­зующими публикуемую информацию. Содержание этого ана­лиза определяется интересами собственников финансовых ре­сурсов и контролирующих органов.

Основными задачами как внутреннего, так и внешнего ана­лиза являются:

• общая оценка финансового состояния и факторов его изме­нения;

• изучение соответствия между средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности использо­вания;

• соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;

• определение ликвидности и финансовой устойчивости пред­приятия;

• долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчи­вости финансового состояния.

Для решения этих задач изучаются:

• наличие, состав и структура средств предприятия; причины и последствия их изменения; наличие, состав и структура ис­точников средств предприятия; причины и последствия их изменения;

• состояние, структура и изменение долгосрочных активов;

• наличие, структура текущих активов в сферах производства и обращения, причины и последствия их изменения;

• ликвидность и качество дебиторской задолженности;

• наличие, состав и структура источников средств, причины и последствия их изменения;

• платежеспособность и финансовая гибкость;

• эффективность использования активов и окупаемость ин­вестиций.

Кроме того, решаются и другие задачи. Например, важней­шей задачей внутреннего анализа является оценка ситуации, определяющей возможность получения внешнего финансиро­вания. Для этого изучается общая потребность предприятия в

финансовых ресурсах, в том числе в заемных, степень делового риска, результаты переговоров с собственниками капитала.

При внешнем анализе изучается реальная стоимость иму­щества предприятия, делается прогноз будущих финансовых поступлений, структуры капитала, уровня и тенденций изме­нения дивидендов и т. п.

В рамках учебника практически невозможно рассмотреть методику анализа в соответствии с целями всех потребителей аналитической информации. Поэтому изложены основные вопросы анализа финансового состояния, изучаемые как внут­ренними, так и внешними субъектами анализа.

1.2. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

Источником информации для анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчетность.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» от 07.03.2007 г. № 41 утверж^; дены следующие формы бухгалтерской отчетности:

4 бухгалтерский баланс (ф. № 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• отчет об изменении капитала (ф. № 3);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)

Помимо вышеперечисленной бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия привлека­ются пояснительная записка, аудиторское заключение, под­тверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с законодательством подлежит обязатель­ному аудиту, данные текущего бухгалтерского учета.

Основным из источников является бухгалтерский баланс.

В общем виде содержание баланса характеризуют рис. 1.1, 1.2. Как показано на рис. 1.1, информация, предегавленная в

балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах — бухгалтер­ском и управленческом. Каждому из этих аспектов присущ и свой понятийный аппарат.

Бухгалтерский аспект представляет собой сбалансирован­ность активов и пассивов и определенную последовательность размещения разделов и статей баланса. Расположение разде­лов и статей в балансе не случайно. В основе построения ба­лансов лежат следующие принципы:

• критерий ликвидности;

• принцип горизонтальности и вертикальности размещения разделов и статей.

Критерий ликвидности является одним из наиболее важ­ных показателей деятельности предприятия, по которому оце­нивается стабильность его финансового состояния. В соот­ветствии с этим критерием разделы и статьи баланса могут быть расположены либо от наиболее к наименее ликвидным (например, в балансах США и др.), либо от наименее к наибо­лее ликвидным (например, в Германии, Литве). Бухгалтер­ский баланс предприятий Республики Беларусь содержит по­следовательность статей и разделов от наименее ликвидных (основных средств) до абсолютно ликвидных (денежных средств). Аналогичная последовательность сохраняется в ба­лансах Российской Федерации.

Другим важным принципом построения баланса является принцип горизонтальности и вертикальности размещения его разделов и статей. На многих зарубежных предприятиях используется вертикальная форма баланса, в которой сначала приводятся разделы и статьи актива, а потом разделы и статьи пассива баланса, или, наоборот, сначала отражается пассив, а затем актив баланса.

В практике учета и отчетности Республики Беларусь, так же как и других республик бывшего Союза, традиционно ис­пользовалась горизонтальная форма баланса, в которой слева находился актив (I, II и III разделы), справа - пассив (I, II и III разделы) Утвержденная для годовой отчетности форма бух­галтерского баланса имеет уже вертикальную форму, о чем свидетельствует сквозная нумерация разделов: I и II - в акти­ве, III, IV - в пассиве (см. табл. 1.1 и рис.1.1).

Бухгалтерский баланс - это статичная модель, отражаю­щая состояние средств и их источников на определенный мо­мент, т.е. в застывшем положении. Чтобы содержащаяся в бух­галтерском балансе информация смогла «заговорить» для це­лей управления, она и рассматривается в управленческом ас­пекте. Укрупненно такое представление дает рис. 1.1.

В последнее время для оценки финансового состояния ис­пользуются такие показатели, как капитал основной, оборот­ный, собственный, заемные источники средств.

Понятие «капитал» многозначно. Оно может рассматри­ваться в теоретическом и прикладном аспектах. Слово «капи­тал» (нем. kapital, фр. capital) первоначально означало: глав­ное имущество, главная сумма, от латинского capitalis - глав­ный. В теоретическом аспекте понятие «капитал» представ­ляет специфическую экономическую категорию, определяе­мую в экономической теории как стоимость, приносящая прибавочную стоимость. Известны и некоторые другие опре­деления. Экономическая категория может характеризоваться несколькими показателями, используемыми в прикладном значении.

Применительно к бухгалтерскому балансу выделяются две основные концепции капитала:

1) финансовой сущности капитала, базирующейся на абс­трагировании от предметно-вещностной структуры актива ба­ланса (доминанта пассива), идея принадлежит Г. Свинею;

2) предметно-вещностной сущности капитала, опреде­ляемого как совокупность материальных и нематериаль­ных ценностей (доминанта актива), идея принадлежит У. Патону.

Следовательно, определение соответствующего показателя капитала зависит от того, по данным актива или пассива ба­ланса он рассчитывается, и от цели анализа.

По активу баланса капитал подразделяется на основной (раздел I) и оборотный (раздел II). Критериями этого подраз­деления являются время функционирования, характер ис­пользования и источники формирования. Основной капитал -это вложенные средства с долговременными целями в недви­жимость, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия и т.п.; связанные, немобильные, на длительное время выведенные из оборота средства, первоначальная стои­мость которых снижается.

Оборотный капитал - это наиболее мобильные, постоянно находящиеся в обороте средства; чем быстрее они оборачива­ются, тем больше предприятие зарабатывает прибыли.

Если рассматривать пассив баланса, то капитал - это обяза­тельства предприятия перед акционерами, государством, субъектами хозяйствования и другими лицами.

По критерию срочности погашения заемные источники средств (обязательства) делятся на долгосрочные (со сроком погашения свыше 1 года) и краткосрочные (со сроком погаше­ния до 1 года).

В практике некоторых зарубежных стран законодательно закреплены в Законе о компаниях и других фирмах две офи­циальные версии баланса - общая и управленческая. Общая версия соответствует структуре действующего бухгалтерско­го баланса с присущим ему понятийным аппаратом, управлен­ческая же представляет собой определенным образом преоб­разованный (сокращенный) бухгалтерский баланс. Сущность преобразования состоит в исключении из пассива и актива ба­ланса долгосрочных и краткосрочных производственных обя­зательств. Итог преобразованного (сокращенного) баланса по активу отражает чистые активы, а по пассиву - вложенный ка­питал (рис. 1.2).

Актив	Пассив
1. Фиксированные актины (основной капитал) 2. Текущие (оборотные) активы минус 3. Производственные обязательства: 3.1) долгосрочные 3 2) текущие 4. Чистый оборотный капитал (по­ каз. 2 - показ. 3) 5 Чистые активы (показ. 1 + показ. 4)	1. Собственный капитал (фонды ак­ ционеров и др.) 2. Финансовые" обязательства (заем­ ный капитал): 2.1) долгосрочные 2 2) текущие (итог краткосрочных - производ­ственные) 3 Вложенный (инвестированный) капитал (показ. 1 + показ. 2)

Рис. 1.2. Состав и структура преобразованного бухгалтерского баланса (управленческая версия)

Как показано на рис. 1.2, в преобразованном балансе (управ­ленческая его версия) по активу отражается основной и чис­тый оборотный капитал, чистые активы. Этот показатель ис­пользуется при определении стоимости (цены) предприятия. По пассиву указывается собственный капитал и заемный (дол­госрочный и часть краткосрочного)¹.

В некоторых зарубежных источниках вложенный капитал определяется только как постоянный или долгосрочный (собс­твенный капитал + долгосрочные кредиты банка и займы).

Однако не все зарубежные экономисты разделяют эту точку зрения. Некоторые считают, что и краткосрочные кредиты, и займы целесообразно включать в расчет вложенного капитала.

Не следует, однако, отождествлять понятия постоянный (дол­госрочный) капитал и вложенный, так как последний не включает долгосрочные производственные (операционные) обязательства.

По действующему с 2007 г. в республике бухгалтерскому балансу можно рассчитать приведенные выше показатели управленческой версии баланса:

чистый оборотный капитал² = итог раздела II - (итог раз­дела IV - стр. 510)

или

итог раздела III + стр. 510 - итог раздела I.

Расчет указанных выше показателей по данным анализиру­емого баланса приведен в табл. 1.1.

' Друше названия лого показа юля собственный оборотный капитал, собственные оборотные средства, функционирующий капитал

¹ Аналогично рассчшывакяся показатели капитала и но международным аапдаргам

Табл 11 Оценка чистого оборотного капитала, млн р.

Показатели	На начало года	На конец года
расчет	уровень	расчет	уровень
А
Чистый оборотный капитал	1556941 - (36471-- 902) или 3108685 + 902-1588215		3302909-(2448348-- 884096) или 2950270+884096--2095709

Показатели капитала начинают употребляться в научной, учебной и справочной литературе, бухгалтерской отчетности. Однако пока еще нет однозначного понимания сущности и ме­тодики расчета некоторых аналитических его показателей. Единый подход к решению данной проблемы постепенно вы­рабатывается по мере приближения к международным стан­дартам бухгалтерского учета и отчетности, совершенствова­ния законодательных и нормативных актов (законов о бухгал­терском учете и отчетности, о предприятии и др.).

По используемому бухгалтерскому балансу можно рассчи­тать все необходимые аналитические показатели капитала, от­раженные в международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, — собственный капитал, вложенный (инвести­рованный), долгосрочный, чистый оборотный и др

Изложенное выше говорит о том, что при анализе информа­ции, содержащейся в бухгалтерском балансе, можно использо­вать понятийный аппарат, характеризующий как бухгалтер­ский, так и управленческий его аспект. Выбор конкретного под­хода и показателей зависит от субъекта анализа и его цели.

Применяемый в настоящее время бухгалтерский баланс (табл 1 2) приближен по своему содержанию к условиям ры­ночной экономики и международным стандартам, так как ак­тивы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчет­ную дату, а пассивы - как источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задол­женности Информация, содержащаяся в балансе, представле­на в удобном для проведения анализа виде и может приме­няться различными пользователями руководителями пред-' приятии, экономическими службами, инвесторами, кредито­рами и аудиторами, налоговой службой, банками и др

Табл. 12 Бухгалтерский баланс на 0i.01.200_ г., млн р.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
Нематериальные активы
Доходные вложения в материальные ценности
Вложения во внеоборотные активы
В том числе незавершенное строительство
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы и затраты
В том числе сырье, материалы и другие активы
животные на выращивании и откорме		-
незавершенное производство и полу­фабрикаты
расходы па реализацию
готовая продукция и товары для реали­зации
товары отгруженные
выполненные этапы по незавершенным работам
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налоги по приобретенным активам
Дебиторская задолженность
В юм числе покупателей и заказчиков
поставщиков и подрядчиков
разных деби торов
прочая деби горская задолженность		-
Расчеты с учреди iелями		-
В том числе по вкладам в ус 1авныи фонд		-
прочие		-

Продолжение табл. 1.2

1
Денежные средства
В том числе денежные средства на депозитных счетах
Финансовые вложения
Прочие оборотные активы		-	-
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный фонд
Собственные акции (доли), выкуплен­ные у акционеров(учредителей)
Резервный фонд		-
В гом числе резервы, созданные в соответствии с за­конодательством		-
резервы, созданные в соответствии с уч­редительными документами		^—	—
Добавочный фонд
Прибыль (убыток) отчетного года
Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)		^—	^—
Целевое финансирование
Доходы будущих периодов		-	-
ИТОГО по разделу III
IV ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы
Краткосрочные кредшы и займы
Креди горская задолжеппост ь
В!ом числе перед поставщиками и подрядчиками		-
перед покупателями и заказчиками
по оплате труда
по расчетам с персоналом
по налогам и сборам
но социальному страхованию и обеенс- 41 ПИЮ

Окончание табл. 1.2

разных кредиторов
прочая кредиторская задолженность
Задолженность перед учредителями
В том числе: по выплате доходов, дивидендов
прочая
Резервы предстоящих расходов
Прочие виды обязательств
ИТОГО по разделу IV
БАЛАНС

Основной особенностью, которая введена в содержание акти­ва баланса и отражает становление рыночных отношений, явля­ется более четкая и конкретная группировка активов (внеобо­ротные и оборотные), которая построена по принципу возраста­ющей ликвидности от труднореализуемых к легкореализуемым активам, что дает возможность оценить эффективность разме­щения активов по стадиям кругооборота средств предприятия.

Так, в разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематери­альных активов, других внеоборотных активов.

Основные средства, нематериальные активы в бухгалтер­ском балансе приводятся по остаточной стоимости (кроме ос­новных средств и нематериальных активов, по которым в соот­ветствии с законодательством Республики Беларусь аморти­зация не начисляется).

Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с уче­том результатов переоценки, проведенной в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь.

По статье «Основные средства» (стр. 110) приводится сто­имость основных средств, учитываемых по сч. 01 «Основные средства», за вычетом суммы начисленной амортизации, учи­тываемой по сч. 02 «Амортизация основных средств».

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтер­скому балансу.

По статье «Нематериальные активы» (стр. 120) показыва­ется стоимость нематериальных активов, учитываемых по сч. 04 «Нематериальные активы», за вычетом суммы начис­ленной амортизации, отраженной по сч. 05 «Амортизация не­материальных активов».

Расшифровка состава нематериальных активов и их движе­ния в отчетном году приводится в приложении к бухгалтер­скому балансу.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 130) организации, осуществляющие доходные вложения в активы, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражают стоимость активов, учитываемых по сч. 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности», за вычетом суммы начисленной аморти­зации, отраженной по сч. 02 «Амортизация основных средств».

Расшифровка состава активов, предоставляемых во вре­менное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По группе статей «Вложения во внеоборотные активы» (стр. 140) показываются затраты, отраженные по сч. 07 «Оборудова­ние к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из данных этой статьи по стр. 141 «незавершенное строи­тельство» отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая находящиеся на консервации, отра­женные на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расшифровка состава незавершенных вложений во внеобо­ротные приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) отра­жаются другие долгосрочные активы и вложения, не нашед­шие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о стоимости товарно-материальных ценностей, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах предприятия.

По группестатей «Запась!и затраты» (стр 210) приводятся информация об остатках товарно-материальных ценностей, приобретенных и/или произведенных предприятием, незавер­шенных производством полуфабрикатах, работах и услугах,

суммы издержек обращения, приходящихся на остатки нереа­лизованных товаров, предназначенных для реализации.

По стр. 211 «сырье, материалы и другие активы» отражают­ся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных мате­риалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектую­щих изделий, запасных частей, тары и других активов, учиты­ваемых по сч. 10 «Материалы».

При осуществлении организациями учета заготовления ма­териально-производственных запасов с применением сч. 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей» по данной строке также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением предприятию наце­нок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении сведений по данной строке.

По стр. 212 «животные на выращивании и откорме» отра­жаются активы, учитываемые на сч. 11 «Животные на выра­щивании и откорме».

По стр. 213 «незавершенное производство и полуфабри­каты» отражаются суммы расходов незавершенного производ­ства, учитываемых по сч. 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По стр. 214 «расходы на реализацию» отражаются суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящие­ся на остаток нереализованных товаров в организации, учиты­ваемые по сч. 44 «Расходы на реализацию».

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереали­зованных товаров и сырья, в организации общественного пи­тания отражаются по стр. 215 «готовая продукция и товары для реализации».

По стр. 215 «готовая продукция и товары для реализации» показываются остатки готовой продукции и товаров, учитыва­емых по сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

При этом организация, оказывающая услуги общественно­го питания, по этой строке отражает также остатки сырья на

кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой стро­ке отражается стоимость готовых изделий, приобретенных ор­ганизацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями дого­вора с заказчиками.

По стр. 216 «товары отгруженные» отражается сумма се­бестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по сч. 45 «Товары отгруженные».

По стр. 217 «выполненные этапы по незавершенным рабо­там» отражаются данные о стоимости законченных этапов ра­бот, учитываемых по сч. 46 «Выполненные этапы по незавер­шенным работам».

По стр. 218 «расходы будущих периодов» отражаются сум­мы расходов будущих периодов, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Рес­публики Беларусь по сч. 97 «Расходы будущих периодов».

По стр. 219 «прочие запасы и затраты» показываются про­чие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты».

По статье «Налоги по приобретенным активам» (стр. 220) отражаются суммы налога на добавленную стоимость, учиты­ваемые по сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным товарам, работам, услугам»; суммы акцизов и иные аналогичные налоги.

По группе статей «Дебиторская задолженность» (стр. 230) приводится информация о расчетах предприятия по произве­денным и подлежащим реализации товарам, продукции, рабо­там, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерско­го баланса приводится как сальдо аналитических счетов и суб­счетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату об­разовалось дебетовое сальдо.

При наличии у предприятия на конец квартала или года ре­зервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бу­маг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с кото­рыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Расшифровка дебиторской задолженности приводится # приложении к бухгалтерскому балансу.

По стр. 231 «покупателей и заказчиков» показывается сум­ма задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, отраженная по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По стр. 232 «поставщиков и подрядчиков» отражается сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

По стр. 233 «разных дебиторов» отражается сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по' имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсче­там сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По стр. 234 «прочая дебиторская задолженность» отража­ется задолженность работников предприятия по оплате труда* при наличии дебетового сальдо по сч. 70 «Расчеты по оплате труда», задолженность по расчетам с персоналом, определяе­мая по сальдо аналитических счетов и субсчетов сч. 71 «Расче­ты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом псУ прочим операциям», суммы выявленных в ходе инвентариза­ции недостач, учитываемых по сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», суммы переплаты по налогам и сборам, учитываемые по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Отчисления по социальному страхованию и обеспечению»..

По группе статей «Расчеты с учредителями» (стр. 240) при­водится информация о расчетах учредителей, отражаемая по сч. 75 «Расчеты с учредителями».

По стр. 241 «по вкладам в уставный фонд» отражается за­
долженность учредителей (участников) предприятия по вкла-'
дам в уставный фонд предприятия, учитываемая по сч. 75
«Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам ш
уставный фонд». >

По стр. 242 «прочие» отражается излишне перечисленная Ы бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных уни­тарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством Республики Беларусь, учитываемая по сч. 75 «Расчеты с учредителями».

По статье «Денежные средства» (стр. 250) показывается ос­таток денежных средств предприятия, учитываемых по сч. 50'

«Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Спе­циальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Из данных этой статьи по стр. 251 «денежные средства на депозитных счетах» приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по сч. 55 «Специ­альные счета в банках», субсчета «Депозитные счета в офици­альной денежной единице Республики Беларусь» и «Депозит­ные счета в иностранной валюте».

По статье «Финансовые вложения» (стр. 260) отражаются суммы произведенных предприятием финансовых вложений, учитываемых по сч. 58 «Финансовые вложения».

Расшифровка состава финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270) показыва­ются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раз­дела II бухгалтерского баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы предприятия, суммы прибыли или убытка отчетного года и прошлых лет, поступившие средства под бу­дущие расходы и затраты.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтер­ского баланса приводится в отчете об изменении капитала.

По статье «Уставный фонд» (стр. 410) отражается сумма уставного фонда, учитываемого по сч. 80 «Уставный фонд».

По стр. 411 «собственные акции (доли), выкупленные у ак­ционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по сч. 81 «Собственные акции (доли), выкуплен­ные у акционеров».

Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По группе статей «Резервный фонд» (стр. 420) приводится информация по резервам, учитываемым на сч. 82 «Резервный фонд».

Из данных этой строки по стр. 421 «резервы, созданные в соответствии с законодательством» отражаются суммы резер­вов и фондов, образованных предприятием в соответствии с

законодательством Республики Беларусь, по стр. 422 «резер­вы, созданные в соответствии с учредительными документа­ми» - суммы резервов и фондов, создаваемых предприятием в соответствии с решением собственников.

Расшифровка резервов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Добавочный фонд» (стр. 430) отражаются ос­татки фондов, учитываемых по сч. 83 «Добавочный фонд».

По статье «Прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 440) показывается сумма полученного финансового результа­та, учитываемого по сч. 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставит­ся прочерк.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» (стр. 450) показывается сумма прибыли (убытка), обра­зованной в прошлые отчетные периоды и учитываемой по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус.

По статье «Целевое финансирование» (стр. 460) отражают­ся остатки сумм неиспользованного целевого финансирова­ния, учитываемых на сч. 86 «Целевое финансирование».

По статье «Доходы будущих периодов» (стр. 470) отража­ются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Респуб­лики Беларусь на сч. 98 «Доходы будущих периодов».

В разделе IV «Обязательства» приводится информация об обязательствах предприятия: кредитах и займах, включая на­логовые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской за­долженности, суммах резервов предстоящих расходов.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (стр. 510) по­казываются остатки сумм кредитов и займов, учитываемых по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Краткосрочные кредиты и займы» (стр. 520) приводятся суммы кредитов и займов, учитываемых по сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Расшифровка состава и движения кредитов и займов при­водится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По группе статей «Кредиторская задолженность» (стр. 530) отражается сумма задолженности перед юридическими и физическими лицами, а также по расчетам с работниками.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтер­ского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

Расшифровка состава и состояния кредиторской задолжен­ности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По стр. 531 «перед поставщиками и подрядчиками» отража­ется сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, учи­тываемая по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По стр. 532 «перед покупателями и заказчиками» приво­дятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по сч. 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», субсчет «Авансы полученные».

По стр. 533 «по оплате труда» отражаются суммы расчетов с персоналом, учитываемые по сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

По стр. 534 «по расчетам с персоналом» отражаются расче­ты с персоналом, учитываемые по аналитическим счетам и субсчетам сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям».

По стр. 535 «по налогам и сборам» отражаются суммы на­численных налогов, сборов и платежей, предусмотренных за­конодательством Республики Беларусь и учитываемых по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По стр. 536 «по социальному страхованию и обеспечению» от­ражаются суммы начисленных платежей (отчислений) на соци­альное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По стр 537 «разных кредиторов» отражаются суммы расчетов, учитываемых по имеющим кредитовое сальдо по аналитическим счетам и субсчетам сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», включая обязательства по договорам лизинга.

По стр. 538 «прочая кредиторская задолженность» отражают­ся суммы кредиторской задолженности, не нашедшей отражение в предыдущих строках статьи «Кредиторская задолженность».

По группе статей «Задолженность перед учредителями» (стр. 540) приводится информация о расчетах по причитаю­щимся учредителям дивидендам, доходам, учитываемая по сч. 75 «Расчеты с учредителями».

При этом по стр. 541 «по выплате доходов, дивидендов» от­ражаются суммы начисленных к выплате акционерам, учреди­телям, участникам доходов, дивидендов, по стр. 542 «прочая» -суммы прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйствен­ными обществами.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (стр. 550) по­казываются остатки средств, зарезервированных предприяти­ем в соответствии с действующим законодательством Респуб­лики Беларусь и учитываемых по сч. 96 «Резервы предстоя­щих расходов».

По статье «Прочие виды обязательств» (стр. 560) показыва­ется задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим от­ражения по другим статьям раздела IV бухгалтерского баланса.

Данные о стоимости активов и размере обязательств, учи­тываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтер­ском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Сто­имость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального» банка Республики Беларусь на отчетную дату.

Таким образом, разделы и статьи актива баланса характе­ризуют направления вложения средств (инвестиций).

В пассиве баланса сосредоточены источники средств пред­приятия, которые сгруппированы в два раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Обязательства.

Привлеченные источники средств предприятия отражают величину финансового участия в формировании активов пред­приятия сторонних юридических и физических лиц. В качестве юридических лиц могут выступать предприятия, организации, банки, бюджетные и внебюджетные фонды и др., физических лиц - работники данного предприятия, которым на дату состав­ления баланса была начислена, но еще не выплачена заработная плата, посторонние лица, подписавшиеся на долго- и кратко­срочные займы, выпущенные предприятием, и т.п.

Участие в формировании активов предприятия сторонних юридических и физических лиц может осуществляться в сле­дующих основных формах: денежной, натурально-веществен­ной и косвенной.

Денежная форма - это прямое финансирование предпри­ятия путем предоставления ему денежных ресурсов. Это в ос­новном кредиты банков, займы, предоставленные другими предприятиями и лицами за счет своих временно свободных финансовых ресурсов или через покупку облигаций.

Натурально-вещественная форма участия в формирова­нии активов осуществляется путем предоставления в пользова­ние предприятию до наступления момента оплаты материально-технических (сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.) и тру­довых ресурсов (труд работников до момента его оплаты).

Денежная и натурально-вещественная формы участия сто­ронних юридических и физических лиц в финансировании ак­тивов относятся к прямым инвестициям предприятия, проис­ходящим на добровольной договорной основе. Косвенная же ее форма вытекает из действующей системы расчетов пред­приятия с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и отчислениям (налог на добавленную стоимость, налог на при­быль, акцизный налог, отчисления на социальные нужды и др.) и экономическим санкциям, предусмотренным действую­щим законодательством. Основная причина образования по­добной задолженности - естественный разрыв во времени между моментом начисления причитающихся к оплате сумм и моментом их перечисления получателю. Поскольку эти два момента не совпадают по времени, то начисленные к уплате суммы отражаются как кредиторская задолженность.

Указанные выше формы участия сторонних юридических и физических лиц в формировании привлеченных источников отражаются в разделе IV баланса.

Актив баланса дает информацию об общей сумме средств предприятия и их размещении (основной, оборотный капи­тал), а пассив - об общей сумме и составе источников (собс­твенные, заемные).

Рассмотренное выше содержание действующего баланса предприятия, несмотря на существенное приближение к меж­дународным стандартам, имеет и некоторые расхождения с ба­лансами, применяемыми в практике зарубежных стран.

В активной части баланса принципиальные расхождения наблюдаются в оценке стоимости запасов и затрат (раздел II). Они оцениваются по фактической стоимости приобретения, и в последующем эта стоимость изменяется. В балансе же пред­приятия, функционирующего в зарубежных странах, они оце­ниваются по рыночным ценам (хотя это положение и не всегда соблюдается).

В связи с изложенным активная часть действующего в рес­публике баланса не дает абсолютно достоверной информации об имущественном состоянии предприятия с точки зрения его реальной стоимости, так как нельзя по данным баланса опре­делить реальную сумму от реализации этого имущества, кото­рая может быть обращена на погашение долгов.

В соответствии с концепцией западных специалистов все источники средств должны быть разделены на две группы — собственный капитал и привлеченный (заемный). Такое деле­ние отражает источники финансирования, что очень важно для определения платежеспособности.

Отмеченные выше недостатки в некоторой степени снижа­ют реальность оценки финансового положения предприятия по данным баланса, однако это важнейший источник анализа и надо уметь его использовать.

Для объективной оценки финансового состояния, кроме ин­формации предприятия, могут использоваться и внешние (кос­венные) данные из прессы, финансовых справочников, брокер­ских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными.

Дата добавления: 2014-11-06