План рахунків бухгалтерського обліку, його побудова і значення

Вказівка кореспонденції рахунків, тобто бухгалтерського проведення, здійснюється за допомогою рахунків бухгалтерського обліку. Їхній перелік наведений у Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом Міністерством фінансів України від 30.11.99 р.

План рахунків – це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, призначений для відбиття господарських операцій і нагромадження бухгалтерської інформації про діяльність підприємства, необхідної користувачам для прийняття рішень.

Методологічною основою діючого в Україні Плану рахунків є:

- Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»;

- міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) та національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО);

- загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

На сьогодні в Україні застосовують чотири плани рахунків:

1) План рахунків бухгалтерського обліку підприємств і організацій;

2) План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ;

3) План рахунків бухгалтерського обліку Національного банку України;

4) План рахунків бухгалтерського обліку банків України.

План рахунків бухгалтерського обліку підприємств і організацій складається з 9 основних класів і класу 0:

Ø Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи - рахунки 30 - 39.

Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань - рахунки 40 - 49.

Ø Клас 5. Довгострокові зобов'язання - рахунки 50 - 55.

Ø Клас 7. Доходи і результати діяльності - рахунки 70 - 79.

Ø Клас 0. Позабалансові рахунки - рахунки 01 - 09. Цей клас представляє рахунки з обліку активів, що не належать підприємству.

Характеристика Плану рахунків підприємств і організацій наведена у табл. 4.1.

Таблиця 4.1 – Стислий зміст Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій

Номер та назва класу	Характеристика

Клас 1. Необоротні активи	Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів, а також зносу необоротних активів. На рахунках цього класу з відповідним веденням аналітичного обліку узагальнюється інформація про наявність і рух необоротних активів, належних підприємству на правах власності, отриманих на правах господарського відання, оперативного управління, отриманих у фінансовий лізинг, у довірче управління чи за договором оренди цілісного майнового комплексу.
Клас 2. Запаси	Об'єднує рахунки, що узагальнюють інформацію про наявність і рух належних підприємству готової продукції, товарів, предметів праці, що призначені для обробки, переробки, використання у виробництві і для господарських потреб, а також засобів праці, які підприємство включає до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи	Включає рахунки, що призначені для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті у касах, на розрахункових (поточних), валютних та інших рахунках у банках), електронних грошей, грошових документів, короткострокових векселів одержаних і фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості, резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів. Грошові кошти в іноземній валюті, операції з ними та розрахунки іноземною валютою на рахунках цього класу обліковуються у гривнях у сумі, що визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку України. Одночасно грошові кошти, фінансові інвестиції та розрахунки відображаються в тій валюті, в якій здійснюються розрахунки й платежі.
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов’язань	Охоплює рахунки для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидностей власного капіталу – статутного, пайового, у дооцінках, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів.
Клас 5. Довгострокові зобов’язання	Рахунки цього класу призначені для обліку даних та узагальнення інформації про: заборгованість підприємства банкам за отриманими від них кредитами, яка не є поточним зобов’язанням (заборгованість, яка не підлягає погашенню протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати балансу); заборгованість підприємства щодо зобов’язань із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки; суму податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки; заборгованість за виданими довгостроковими векселями й розповсюдженими облігаціями.
Клас 6. Поточні зобов’язання	Об'єднує рахунки, що узагальнюють інформацію про зобов’язання, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу. На рахунках цього класу ведеться облік короткострокових позик, довгострокових зобов’язань, що стали поточною заборгованістю із строком погашення на дату балансу не більше дванадцяти місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків з постачальниками та підрядниками, розрахунків з податків і платежів, розрахунків за страхуванням, розрахунків з оплати праці, розрахунків з учасниками, а також інших розрахунків та операцій, доходів майбутніх періодів. На окремих субрахунках синтетичних рахунків 63, 64, 65, 68 сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й дебетовим. Такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного рахунку визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума відповідного сальдо на субрахунках.
Клас 7. Доходи і результати діяльності	Охоплює рахунки, призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Клас 8. Витрати за елементами	Включає рахунки, призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду. На рахунках цього класу, крім рахунку 85 «Інші затрати», ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про інші витрати діяльності.
Клас 9. Витрати діяльності	Рахунки цього класу застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності підприємства.
Клас 0. Позабалансові рахунки	Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух: цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об’єкти операційної оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі); умовних прав і зобов’язань підприємства (застави, гарантії, зобов’язання тощо); бланків суворого обліку; списаних активів (нестачі цінностей, дебіторська заборгованість) для спостереження за можливістю їх відшкодування винними особами (боржниками); амортизаційних відрахувань.

У плані рахунків вказуються номери рахунків, їхні назви. Номер рахунку тризначний:

3 - номер субрахунку, тобто рахунку другого порядку.

Структура Плану рахунків зорієнтована на потреби складання фінансової звітності. Тому в Плані розмежовано балансові рахунки, які об'єднані в класи за розділами активу (1, 2, 3 класи), пасиву балансу (4, 5, 6 класи) і номінальні рахунки, призначені для облік витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства (7, 8, 9 класи). Таким чином, показники розділів балансу заповнюються за даними рахунків 1-6 класів, а показники Звіту про фінансові результати – за даними рахунків 7-8 класів.

У Плані рахунків враховано економічний зміст рахунків і їх призначення, виходячи з кругообігу господарських засобів.

План рахунків має забезпечити отримання інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів, задоволення інформаційних потреб різних рівнів управління і складання форм фінансової звітності безпосередньо за даними рахунків.

Для забезпечення правильного використання рахунків при відображенні господарських операцій одночасно з прийняттям Плану рахунків Міністерство фінансів України розробляє і затверджує Інструкцію щодо його застосування. У ній наводяться, як правило, характеристика економічного змісту, призначення і структура кожного рахунку, типова кореспонденція рахунків, даються вказівки щодо порядку організації аналітичного обліку.

Наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1591 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» внесено з міни до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (наказ Мінфіну від 30.11.99 №291). Н аведена нова його редакція.

Оновлений План рахунків не містить субрахунків, але підприємства можуть самостійно вводити субрахунки, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу та звітності, а також використовувати субрахунки, визначені Інструкцією про застосування Плану рахунків (наказ Мінфіну №291 від 30.11.99 р.).

УВАГА! Дія використовуваних раніше субрахунків жодним чином не відміняється!

Субрахунки до синтетичних рахунків уводяться підприємство самостійно, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу та звітності (актуально для новостворених підприємств у 2012 році).

Підприємства ж, які використовують Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N291, використовують субрахунки, визначені цією Інструкцією (тобто для діючих підприємств порядок не змінюється).

Таким чином, План рахунків та Інструкція щодо його застосування є важливим засобом державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що здійснюється з метою створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, яка є обов'язковою для всіх підприємств та гарантує і захищає інтереси користувачів облікової інформації.