Облік операцій на рахунках в банках

У процесі планово-господарської діяльності підприємства виникають господарські зв'язки й розрахункові відносини з постачальниками матеріальних цінностей і послуг, із замовниками послуг і покупцями продукції, з фінансовими органами, банками й іншими організаціями й особами. Розрахункові операції між зазначеними суб'єктами проводяться шляхом безготівкових перерахувань грошей на рахунках, що відкриваються кожною організацією, підприємством в установі банку. Чітка організація розрахунків безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження коштів. Фінансовим посередником у цих розрахунках є банк, що надає ділові послуги своїм клієнтам-підприємствам. Поточний рахунок відкривається підприємству, зареєстрованому у встановленому чинним законодавством порядку, що є на госпрозрахунку, має самостійний баланс і наділений власними оборотними коштами.

Для відкриття рахунку підприємство надає в банк наступні документи: заяву на відкриття рахунку, підписану керівником і головним бухгалтером; копію свідоцтва про державну реєстрацію в органі державної виконавчої влади; копію статуту; копію документа, що підтверджує узяття підприємства на податковий облік; картку зі зразками підписів і відбитку печатки; договір на банківське обслуговування. Підприємство може також відкривати депозитні рахунки. Однак вони не призначені для розрахунків, використовуються для зберігання коштів з метою одержання відсотків і операції по них є різновидом інвестиційних операцій. При відкритті рахунку банк повідомляє про це податкову службу за місцем реєстрації власника в триденний строк. При відкритті поточного рахунка в банку відкривається особовий рахунок підприємства із присвоєнням номера. Особові рахунки ведуться у двох екземплярах: перший - для банку, другий видається підприємству як виписка з поточного рахунка. У виписках банку вказується вся інформація з руху коштів на рахунку. На поточний рахунок зараховується виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) і інші надходження. З поточного рахунка банк видає готівку на виплату заробітної плати, оплачує рахунки постачальників за товари й послуги й т.д. Видачу грошей, а також безготівкові перерахування з поточного рахунка банк провадить, як правило, на підставі наказу власника рахунку. В окремих випадках, (наприклад, за розпорядженням судових органів) банк провадить примусове списання грошей з рахунку власника. Крім того, банк може списувати кошти з поточного рахунка підприємства зі своєї ініціативи (наприклад, плата за розрахунково-касове обслуговування), якщо це передбачено в договорі.

Підприємство саме вибирає форму платіжних інструментів при розрахунках з іншими підприємствами й організаціями. Для здійснення операцій по поточному рахунку в банк надаються документи, форми яких затверджені Національним банком України. Документи, що надійшли в банк, дійсні тільки при наявності в них підписів, які повинні бути ідентичні підписам у банківській картці. Виправлення, підчищення й помарки в таких документах не допускаються. Таким чином, для того, щоб банк прийняв, видав або здійснив платіж з безготівковими коштами, бухгалтер підприємства повинен представити в банк спеціально оформлені документи, підписані директором і головним бухгалтером підприємства. Такими первинними документами, на підставі яких здійснюються операції на поточному рахунку, є:

- при розрахунках готівкою - грошові чеки й заяви на переказ готівки;

- у випадку безготівкових перерахувань - платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, платіжні вимоги, рахункові чеки, акредитиви, векселі.

Заява на переказ готівки виписується при внесення готівкового платежу. Грошові чеки представляються в банк при знятті коштів з рахунку на виплату заробітної плати, допомог, підзвітних сум, на господарські потреби. Бухгалтер або касир підприємства, як правило, за 1-2 дня замовляє необхідну суму в банку, а потім одержує її по чеку, що міститься в чековій книжці. На зворотному боці чека вказується цільове призначення зняття грошей, на першій стороні - з якого рахунку й скільки грошей необхідно видати. Чек підписується уповноваженими особами підприємства, засвідчується печаткою. Виправдувальним документом про суму знятих грошей є корінець, що залишається в чековій книжці. Для одержання чекової книжки в банк надається заява, у якій вказується прізвище, ім'я, по батькові особи, якій довірене право на одержання готівки, і зразок його підпису. Заява підписується директором і головним бухгалтером і засвідчується печаткою. Документообіг зазначених платіжних інструментів було розглянуто в розділі 1 магістерської роботи.

Списання й видача коштів з поточного рахунка підприємства проводиться банком у певній черговості, що встановлюється рішенням Кабінету Міністрів України й Національного банку України. У робочі дні банк видає підприємству виписки з його поточного рахунка, що містять перелік здійснених за звітний період операцій. До виписки додаються відповідні виправдувальні документи, на підставі яких були зараховані й списані кошти (на зарахування - другий екземпляр платіжного доручення, якщо постачальник і покупець перебувають в одному банку, копія супровідної відомості, банківська електронна пошта й ін., на списання грошей - платіжне доручення, меморіальний ордер банку й ін.).

Виписка банку фактично являє собою другий екземпляр особового рахунка підприємства, відкритого банком. Зберігаючи кошти підприємства, банк уважає себе його боржником, тобто на цю суму має кредиторську заборгованість. Виходячи із цього, залишки коштів і надходження на поточний рахунок банк записує по кредиту поточного рахунка, а зменшення свого боргу - списання з рахунку, видачу готівкою - по дебету. Обробляючи виписку банку, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми й залишок - по дебету поточного рахунка, а списання - по кредиту. Виписка з поточного рахунка має певні показники, частина яких кодується банком, і ці коди використаються підприємством.

Банківські виписки різних банків можуть трохи відрізнятися за формою через використання різної обчислювальної техніки, але обов'язковими реквізитами є: номер поточного рахунка клієнта; дата попередньої виписки і її вихідний залишок, що є вхідним для наступної виписки; суми перерахувань, що збільшують або зменшують сальдо рахунку; залишок коштів на дату виписки.

Отримана з банку виписка перевіряється й обробляється: підбираються всі розрахунково-платіжні документи, проставляються кореспондуючі рахунки. Всі прикладені до виписки документи погашаються штампом «Погашено». Крім цього бухгалтер перевіряє законність операцій, арифметичні підрахунки, своєчасність і обґрунтованість проведених банком операцій по поточному рахунку. На полях перевіреної виписки напроти сум операцій і на документах вказуються коди рахунків, що кореспондують з рахунком 31 «Рахунку в банках». Крім того, на документах вказується порядковий номер запису у виписці банку. Ці документи необхідні для контролю за рухом коштів, перевірок і наступного зберігання документів.

Підставою для формування поточної облікової інформації про рух грошових коштів на поточному рахунку є виписка банку. Виписка банку є регістром аналітичного обліку й служить підставою для бухгалтерських записів в облікових регістрах по рахунку 31 «Рахунку в банках». Це активний, балансовий рахунок коштів, залишок якого по дебету на початок і кінець місяця відображає наявність на поточному рахунку вільних коштів. Оборот по дебету рахунку 31 показує надходження готівки з каси, одержання коштів від реалізації продукції, кредитів банку, надходження заборгованості від покупців і замовників і т.д. Оборот по кредиту цього рахунку відображає зменшення коштів у зв'язку з видачею готівки в касу, погашенням заборгованостей постачальникам, підрядникам, бюджету, банку за отримані кредити, тобто списання коштів.

Рахунок має субрахунки: 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 313 «Інші рахунки в банках у національній валюті» (призначений для обліку покритих акредитивів і коштів на лімітованій чековій книжці в національній валюті), 314 «Інші рахунки в банках в іноземній валюті» (призначений для обліку покритих акредитивів і коштів на лімітованій чековій книжці в іноземній валюті).

На суму грошових коштів, що надійшли, на поточний рахунок відповідно до виписок банку в бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунку 31 «Рахунку в банках» і кредиту рахунків 30 «Каса», 36 «Розрахунки з покупцями й замовниками», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» і ін. Списання коштів з поточного рахунка підприємства відображається по кредиту рахунку 31 «Рахунки в банках» у кореспонденції з дебетом рахунків 30 «Каса», 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками», 64 «Розрахунки за податками і платежам», 65 «Розрахунки по страхуванню» і ін.

Таблиця 12.2 - Основні бухгалтерські проводки за рахунком

31 «Рахунки в банках» (субрахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті»)

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1	Зарахування сум, що надійшли від покупців або замовників в оплату рахунків за відвантажені товари, продукцію, послуги в національній валюті	311	361
2	Надходження сум готівкою	311	301
3	Зарахування залишку сум за невикористаними чековими книжками	311	313
4	Зарахування сум за одержаними векселями	311	341
5	Зарахування сум, повернених фінансовими органами	311	641
6	Зарахування сум, що надійшли за претензіями	311	374
7	Зарахування сум, що надійшли від інших дебіторів	311	377
8	Зарахування сум одержаного короткострокового та довгострокового кредиту	311	501,601
9	Зарахування одержаних штрафів, пені, неустойок	311	715
10	Одержання грошей в касу за чеком	301	311
11	Сплата заборгованості постачальникам	631	311
12	Перерахування платежів до бюджету	641	311
13	Сплата штрафів, пені, неустойок	948	311
14	Погашення короткострокової позики банку	601	311
15	Перерахування на погашення заборгованості: - органам соціального страхування - інші обов'язкові збори	651 642	311 311
16	Сплата за векселями	621	311
17	Перерахування організаціям і особам різної кредиторської заборгованості	685	311
18	Перерахування сум за претензіями	374	311
19	Суми, що списані банком за касове обслуговування	92	311

Установи банків можуть відкривати підприємствам карткові рахунки - це банківський рахунок, розпорядження яким може здійснюватися за допомогою банківських платіжних карток. Відповідно законодавству карткові рахунки належать до поточних рахунків і відкриваються клієнтам установ банків на умовах договору про відкриття картрахунку і здійснення операцій із застосуванням платіжних карток.

Дата добавления: 2014-11-06