Рішення про розширення або скорочення сегмента

Це рішення щодо розширення або скорочення послуг, виробів, підрозділів та інших сегментів на основі аналізу їх прибутковості.

Подібне рішення ґрунтується на такій інформації:

- калькулювання змінних витрат;

- визначення прямих і загальних постійних витрат;

- зіставлення маржинального доходу.

Розглянемо методику прийняття рішення про скорочення за даними прикладу.

Приклад.

Магазин взуття має такі результати діяльності за звітний період (табл. 6.4).

Таблиця 6.4 - Звіт про витрати і доходи магазину взуття, тис.грн.

Стаття	Відділи	Усього
Жіноче взуття	Чоловіче взуття	Дитяче взуття
1 Дохід від реалізації
2 Змінні витрати
3 Маржинальний дохід
4 Постійні витрати:
- на утримання відділу
- на утримання магазину в цілому
5 Операційний прибуток (збиток)	(10)

Дані звіту свідчать, що відділ жіночого взуття збитковий. Виникає закономірне питання: чи варто утримувати і далі збитковий відділ? Відповідь на це питання буде залежати від того, чи буде звільнена площа використовуватись для реалізації інших товарів і чи призведе це до скорочення витрат на утримання магазину в цілому (загальногосподарських витрат).

Припустимо, що при ліквідації відділу жіночого взуття загальногосподарські витрати не скоротяться, а площа відділу не буде використана для реалізації інших товарів.

Розрахуємо наслідки ліквідації збиткового відділу у таблиці 6.5.

Таблиця 6.5 - Вплив ліквідації відділу жіночого взуття на результати діяльності магазину в цілому, тис.грн.

Стаття	До зміни	Вплив ліквідації відділу	Після зміни
1 Дохід від реалізації		-1000
2 Змінні витрати		-800
3 Маржинальний дохід		-200
4 Постійні витрати на утримання відділу		-150
5 Внесок у покриття загальних витрат і прибуток		-50
6 Загальногосподарські витрати		-
7 Операційний прибуток		-50

Таким чином, магазин втрачає 50 тис.грн. прибутку, оскільки втрачається 200 тис.грн. маржинального доходу, який приносив цей відділ, і в той же час економиться тільки 150 тис.грн. на витратах на утримання цього відділу.

Отже, скорочення сегменту без компенсації продажем інших товарів недоцільне.

Доцільність ліквідації можна дослідити і значно простішим шляхом – на основі маржинального аналізу:

- втрачений маржинальний дохід – 200 тис.грн.;

- постійні витрати, яких можна уникнути – 150 тис.грн.;

- втрата прибутку внаслідок ліквідації відділу – 200-150=50 тис.грн.

Тепер припустимо, що звільнена площа буде використана для розширення відділу дитячого взуття, що забезпечить зростання доходу від реалізації на 300 тис. грн. Це вимагатиме додаткових витрат на утримання цього відділу у сумі 40 тис.грн.

Так як відділ дитячого взуття має коефіцієнт маржинального доходу 0,4 (60:150), то збільшення доходу від реалізації на 300 тис. грн. забезпечить зростання маржинального доходу на 120 тис.грн. (300000х0,4).

Підрахуємо, яким буде прибуток після таких змін (табл. 6.6).

Таблиця 6.6

Стаття	До зміни	Ліквідація відділу жіночого взуття	Розширення відділу дитячого взуття	Після змін
1 Дохід від реалізації		-1000	+300
2 Змінні витрати		-800	+180*
3 Маржинальний дохід		-200	+120
4 Постійні витрати на утримання відділу		-150	+40
5 Внесок у покриття загальних витрат і прибуток		-50	+80
6 Загальногосподарські витрати		-	-
7 Операційний прибуток		-50	+80

*300-120=180

З таблиці 6.6 видно, що розширення відділу дитячого взуття не компенсувало втрату маржинального доходу повністю, і це призвело до його зменшення на 80 тис.грн. (480-560).

В той же час, магазин зекономив на витратах на утримання відділу на 110 тис.грн. (160-270). Таким чином, у загальному маємо збільшення прибутку на 30 тис.грн.

Важливо зауважити, що постійні витрати не завжди є нерелевантними, адже також можуть змінюватись внаслідок прийнятого рішення.

Таким чином, релевантними є всі майбутні диференціальні витрати незалежно від того, змінні вони чи постійні.

Дата добавления: 2014-10-23