Налог на прибыль 3 страница

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учиты­вается разница (превышение) между продажной ценой и первона­чальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, уве­личенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость иму­щества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстро изнашивающимся предметам. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом РФ по статистике на основе методоло­гии расчетов производства и использования ВВП. Следует иметь в виду, что убыток от реализации имущества и его безвозмездной пе­редачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реа­лизации и ценой приобретения с учетом услуг по их приобретению и

реализации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельнос­ти других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; положительные (отрица­тельные) курсовые разницы по валютным счетам, атакже по опера­циям в иностранной валюте с 21 января 1997 года; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производ­ством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные или уплаченные в виде санкций и в возмещение убыт­ков. Однако суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются. В этой связи они уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. В состав доходов от внереализациои-Ныхопераций входяттакже суммы средств, полученные безвозмезд­но от других предприятий, если отсугствует совместная деятельность. Исключение составляет зачисление средств в уставные фонды пред­приятий его учредителями в порядке, установленном законодатель-

ством. Полученные безвозмездно основные фонды, товары и иное имущество учитываются при налогообложении прибыли по стоимо­сти, указанной в акте передачи, но не ниже их (остаточной) балан­совой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета пе­редающих предприятий.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности не­скольких предприятий без создания юридического лица, а также по­лученная полным товариществом, распределяется между участника­ми совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Доля прибыли, причитающаяся каждому участнику совместной деятельно­сти, включается в его внереализационные доходы и облагается нало­гом в составе валовой прибыли этого участника по установленной став­ке налога на прибыль. Следует иметь в виду, что законодательством предусмотрен ряд конкретных ситуаций, при которых безвозмездно полученные средства не увеличивают налогооблагаемую прибыль (на­пример, стоимость основных средств, нематериальных активов, дру­гого имущества и денежных средств на развитие производственной и непроизводственной базы, безвозмездно переданных предприятиям органами государственной власти, союзами, ассоциациями, концер­нами, а также объединениями, в состав которых входят эти предпри­ятия). Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. При пересчете инос­транной валюты используется курс Центрального банка РФ надень определения выручки. В состав внереализационных расходов вклю­чаются, в частности, некоторые налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержа­ние правоохранительных органов и др.). Формирование валовой при­были можно представить в виде схемы (рис, 6.2.7).

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сум­му доходов по отдельным видам предпринимательской деятельнос­ти предприятий. Это связано с тем, что по этим видам установлены ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предприя­тия. Поэтому плательщики обязаны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать налоги по ним по установленным ставкам. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли пред­приятий представлен нарис. 6.2.8. Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, осуществляющие предприниматель­скую деятельность и имеющие доходы от нее, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами.

Рис. 6.2.8. Формирование налогооблагаемой прибыли

Налог на прибыль является регулирующим налогом федерально­го уровня. Прибыль предприятий, организаций в части, зачисляе­мой в республиканский бюджет Российской Федерации, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной

власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации предприятиями, не может превышать 19%. В то же время по прибыли, полученной от банковских, страховых операций и от посреднической деятельности, ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Феде­рации, может устанавливаться до 27%. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30%, а по прибыли от банковской, страховой и посреднической деятельности — 38%. В настоящее время в законодательных органах Российской Федерации проходит обсуждение Закон о внесении изменений в налог на при­быль, который предполагает снижение ставки налога на прибыль, что должно послужить цели стимулирования деловой активности производителей продукции (работ, услуг).

Законодательством предусмотрено большое количество льгот по налогу на прибыль, которые могут быть предоставлены в виде: ис­ключения из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат; освобождения от налога на прибыль отдельных видов деятельности; снижения налоговых ставок для определенных видов предприятий; освобождения от налога на прибыль на определенные сроки. Наибо­лее значимой является льгота, направленная на стимулирование инвестиционной деятельности предприятий. Из налогооблагаемой прибыли всеми плательщиками налога независимо от их организа­ционно-правовых форм и видов деятельности исключаются: сред­ства, направляемые предприятиями сферы материального производ­ства на капитальные вложения производственного характера и жи­лищное строительство (для всех отраслей народного хозяйства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использован­ных на эти цели. Эта льгота предоставляется также предприятиям, осуществляющим финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капи­тальные вложения, принимаются фактически произведенные в от­четном периоде затраты независимо от сроков окончания строитель­ства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету 08 «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются сум­мы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 «Износ ос­новных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учиты­ваются при определении льготы, если они отражаются по дебету сче­та 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложе­ния». Таким образом, данная льгота, поощряя капиталовложения, 304

указывает налогоплательщику приоритетное, с точки зрения госу­дарства, направление использования средств. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льго­ты по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строитель­ством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая при­быль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основ­ных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством. Подобную направленность имеет и инвестицион­ный налоговый кредит, который согласно ст. 66 Налогового кодекса РФ «представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии соответствующих оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в оп­ределенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последу­ющей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процен­тов»¹. Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен не только по налогу на прибыль, но и по региональным и мест­ным налогам.

Освобождается от налога прибыль, направленная на благотвори­тельные цели (в пределах 5% налогооблагаемой прибыли). Льготи­руются средства, используемые на проведение научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работ, а также направленные в Рос­сийский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития (не более 10% налогооблагаемой прибы­ли). Уменьшается налогооблагаемая прибыль на затраты предприя­тий на содержание находящихся на их балансе объектов и учрежде­ний здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, но в пределах норма­тивов, утвержденных местными органами государственной власти. Льготы в виде исключения из налогооблагаемой прибыли отдель­ных видов затрат ограничены возможностью уменьшить фактичес­кую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот более, чем на 50%.

Важное значение для стимулирования развития малого бизнеса в стране имеет льгота в виде понижения ставки налога на прибыль, предоставляемая малым предприятиям, осуществляющим производ­ство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции,

¹ Налоговый кодекс РФ. Часть I. — М.: Норма; Инфра-М, 1998. — С. 61.

производство продовольственных товаров, товаров народного потреб­ления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий ме­дицинского назначения, технических средств профилактики инва­лидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объек­тов жилищного, производственного, социального и природоохран­ного назначения. Первые два года работы эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, за третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25 и 50% от установленной ставки. Условием получения этой льготы является получение выручки от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сум­ме выручки, а за третий и четвертый год работы ~ не менее 90% вы­ручки. Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объе­динений, общественных организаций инвалидов, предприятий, при­меняющих труд инвалидов (не менее 50% от общего числа работни­ков).

Следует отметить, что это не полный перечень льгот, но он дает представление о налоговой политике государства, направленной на поощрение инвестиционной деятельности, благотворительности, развития малого бизнеса, имеющего важное значение в рыночной экономике. В свете реализации последнего из перечисленных направ­лений субъекты малого предпринимательства — юридические и фи­зические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право применения уп­рощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответ­ствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упро­щенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Применять эту систему имеют право только такие субъекты малого предпринимательства, в уставном ка­питале которыхдоля участия Российской Федерации и ее субъектов, а также общественных организаций и фондов не выше 25%. То же условие относится и к доле юридических лиц, не являющихся субъек­тами малого предпринимательства. Вторым условием является чис­ленность работающих: она должна быть не менее 15 человек, вклю­чая сотрудников филиалов и подразделений и работающих по дого­ворам подряда. Третьим условием является ограничение размера го­довой выручки. Совокупная валовая выручка предприятия не долж­на превышать 100 тысяч минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Необходимо учитывать, что применение упрощенной сис­темы налогообложения, учета и отчетности не допускается для пред­приятий-производителей подакцизной продукции, профессиональ­ных участников рынка ценных бумаг, предприятий игорного и раз­влекательного бизнеса и некоторых других.

Дата добавления: 2014-11-09