Законы и нормативные документы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 145-ФЗ.

2. Закон РСФСР от 10.10.91 г. № 1734-1 «Об основах бюджетного устрой­
ства и бюджетного процесса в РСФСР» (с изменениями и дополнения­
ми).

3. Закон РФ от 18.10.91 г. N° 1759-1 «О дорожных фондах в Российской
Федерации» (с изменениями и дополнениями).

4. Закон РСФСР от 19.12.91 г. №2060-1 «Об охране окружающей природ­
ной среды».

5. Закон РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 «О недрах» (с изменениями и допол­
нениями).

6. Закон РФ от 15.04.93 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по
формированию и использова! шю внебюджетных фондов представитель­
ных и исполнительных органов государственной власти республик в со­
ставе Российской Федерации, автономной области, автономных округов,
краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного
самоуправления».

7. Закон РФ от 28.06.91 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 01.07.94 г
№ 9-ФЗ).

8. Закон РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» от 20.11.90 г.
№ 340-1 (в редакции Федерального закона от 11.04.98г. № 59-ФЗ).

9. Федеральный закон от 09.07.99 г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бюд­
жетного кодекса Российской Федерации».

10.Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.98 г.
№ 146-ФЗ.

12. Постановление Правительства РФ от 29.06.92 г. №442 «О Федеральном
экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на
территории Российской Федерации».

13. Постановление Верховного Совета РФ от 08.06.93 г. № 5132-1 «Об утвер­
ждении Положения о Государственном фонде занятости населения РФ».

14. Постановление Правительства РФ от 15.06.94 г. № 664 «Об утверждении
Примерного порядка формирования и использования региональных и ме­
стных внебюджетных фондов развития жилищного строительства».

15. Постановление Правительства РФ от 17.05.96 г. № 597 «О порядке
использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы
и освобождения пользователей недр от указанных отчислений».

16. Постановление Правительства РФ от 20.05.98 г. № 463 «О Программе
пенсионной реформы в Российской Федерации».

17. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5221-1 (с
изменениями и дополнениями).

18. Указ Президента РФ от 18.08.96 г. № 1211 «О мерах по обеспечению пол­
ноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государ­
ственный Фонд занятости населения РФ».

19. Федеральный закон от 30.12.95 г. № 224-ФЗ «О ставках отчислений на
воспроизводство минерально-сырьевой базы».

20. Федеральный закон от 01.04.96 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного
страхования».

21. Федеральный закон от 21.07.97 г. № 113-ФЗ «О порядке исчисления и
увеличения государственных пенсий».

22. Федеральный закон от 27.05.98 г. № 78-ФЗ «Об исполнении бюджета
Пенсионного фонда Российской Федерации за 1997 год».

23. Федеральный закон от 22.02.99 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на
1999 год».

24. Федеральный закон от 03.03.99 г. № 44-ФЗ «Об исполнении бюджета Фе­
дерального фонда обязательного медицинского страхования за 1997 год».

25. Федеральный закон от 30.03.99 г. № 56-ФЗ «О бюджете Пенсионного
фонда Российской Федерации на 1999 год».

26. Федеральный закоиот 04.01.99 г. № 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхова­
ния Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхо­
вания на 1999 год».

Литература

1. Бюджетная система РФ: Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Вруб-левской. — М.: Юрайт, 1999.

ГЛАВА 6

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ

Изучив данный параграф, Вы сможете:

• определить сущность и понятие налогов;

• классифицировать налоги;

• дать характеристику структуры налоговой системы РФ,
принципов ее построения;

• рассказать об этапах и методике налогового планирования;
обосновать основные направления совершенствования налого­
вой системы.

6.1. Содержание налогов, их классификация

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйствен­ной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граж-' дан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически свя­заны с появлением государства и выполнением целого ряда общего­сударственных функций. Минимальный размер налогового бреме­ни определяется суммой расходов государства на исполнение мини­мума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, преж­де всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосудар­ственного фонда для финансирования общественных функций. Наи­более лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение. «Налоги — императивные денежные отно­шения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предо­ставления субъекту налога какого-либо эквивалента»¹. В развитие этого определения можно привести понятие налога, данное в пер­вой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взи­маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад-

¹ Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — М.: Юрайт, 1999.-С, 119.

лежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или опе­ративного управления денежных средств с целью финансового обес­печения деятельности государства и муниципальных образований.

Первый сущностный признак налога — императивность. Импе­ративность предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. Любая налоговая система, представ­ленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью. Но при этом для решения общегосударственных задач налоговая си­стема должна подчиняться классическим принципам налогообложения, выработанным А. Смитом:

— «Подданные государства должны по возможности соответ­
ственно своей способности и силам участвовать в содержании пра­
вительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под
покровительством и защитой государства... Соблюдение этого поло­
жения или пренебрежение им приводит к так называемому равен­
ству или неравенству обложения...

— Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, дол­
жен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ
платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено
для плательщика и для всякого другого лица...

— Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом,
когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

— Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы
он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх
того, что он приносит казначейству государства»¹.

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее вре­мя. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. Тео­ретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

• плательщик -— физическое или юридическое лицо, выполняю­
щее возложенные на него обязательства по уплате налога;

• объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п.,
облагаемые налогом;

• единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при
исчислении налога. В нормативныхдокументах представляет
налогооблагаемую базу;

¹ Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М., Госкомиздат, 1962. Т. 5. — С. 25.

• налогооблагаемый оклад— общая сумма налоговых изъятий на
одного плательщика с единицы обложения за определенный
период времени;

• ставка наша — размер налога с единицы обложения. Ставка
может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо
в процентах;

• налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть до
нулевого. Спектр льгот довольно широк: это и понижение ста­
вок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее
отдельных объектов, освобождение от налога отдельных кате­
горий плательщиков, налоговые каникулы;

• налоговая санкция — увеличение налогового бремени при уста­
новлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Она обеспечивает формирование доходов бюджета. В результате практи­ческого использования налоги исполняют очень важную роль в пе­рераспределении ВВП между участниками производства и государ­ством, а также регулирующую и контрольную роль. Вводя налоги, государство преследует следующие цели.

Изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою пользу. Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с форми­рованием доходной части государственного бюджета, обеспечиваю­щая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления. В рыночных усло­виях налоги стали основным источником доходов Государственного бюджета Российской Федерации. Например, Федеральным законом от 22.02.99 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» предус­мотрено, что доходная часть федерального бюджета в 1999 году на 84,34% должна быть сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения. Это достигается путем стимулирования или сдержива­ния темпов их роста, усиления или ослабления накопления капита­ла, расширения ил и уменьшения платежеспособного спроса населе­ния. Таким образом проявляется регулирующая роль налогов. Эко­номический механизм системы налогообложения достигает постав­ленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большого дохода через использование та­ких элементов налогов, как ставки, льготы, сроки уплаты. Это, в свою очередь, позволит решить ряд задач:

• насыщения товарами и услугами потребительского рынка; 274

• ускорения научно-технического прогресса;

• обеспечения насущных социальных потребностей населения.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредо­вано. Причем влияние проявляется с некоторым опозданием, посколь­ку осуществляется через участие государства в распределении и пере­распределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструмен­том, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство соз­дает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наи­более перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источником уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в боль­шей мере охватывать все многообразие видов доходов налогоплатель­щиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвен­ные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния эко­номики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономи­ческих кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уп­лачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юриди­ческими лицами. По объекту обложения налоги группируются сле­дующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; на­лог на капитал, налог на средства потребления.

Основой следующего классификационного признака является ис­точник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.

Наиболее существенным признаком классификации налогов яв­ляется принадлежность их к уровням власти и управления.

Ныне действующая налоговая система России сформирована в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» (с изменениями и до­полнениями). В этом законе реализованы следующие основные прин­ципы построения налоговой системы:

" единый подход в вопросах налогообложения, включая предос­тавление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

• четкое разграничение прав по установлению и взиманию на
логовых платежей между различными уровнями власти-

• приоритет норм, установленных налоговым законодатель
ством, над иными законодательно-нормативными актами не
относящимися к нормам налогового права, однако в той или
иной мере затрагивающими вопросы налогообложения-

• однократность налогообложения, означающая, что один'и тот
же объект может облагаться налогом одного вида только один
раз за установленный законом период налогообложения-

• определение конкретного перечня прав и обязанностей нало­
гоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов - с
другой.

Налоги, сборы, пошлины, взимаемые на территории России в соответствии с вышеупомянутым законом и первой частью Налого вого кодекса РФ, представлены в табл 6.1 /и 6.12.

Действующая с 1992 года налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной. Этому способствовал ряд причин-

• отсутствие единой законодательной и нормативной базы на­
логообложения;

• многочисленность нормативных документов и частое несоот­
ветствие законов и подзаконных актов, регулирующих налого­
вые отношения, законам других отраслей права, но имеющих
отношение к вопросам регулирования налоговых отношений-

• нестабильность налогового законодательства, не позволяющая
предпринимателям видеть перспективу своей деятельности-

• чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение на­
логового законодательства;

• большое количество налогов (более 100), затрудняющее расче­
ты плательщиков налогов с бюджетом;

достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35% ВВП) не позволяющая налоговой системе реализовать регулирующую (стимулирующую) роль.

Таким образом, необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России стала очевидной.

Контрольные вопросы;

1. Какова экономическая сущность налогов?

2. Каким принципам должна соответствовать налоговая система?
j. Назовите элементы налога.

4. П_{0 каким} признакам можно классифицировать налоги?

5. Назовите налоги федерального, регионального, местного уровня.
276

Дата добавления: 2014-11-09