Международные принципы бухгалтерского учета и отчетности, лежащие в основе плана счетов, и их характеристика

Понятие плана счетов бухгалтерского учета в банках. Структура плана счетов. Содержание плана счетов по классам.

План счетов бухгалтерского учета - перечень счетов, на которых отражаются операции банка. С 01.01.2010 г. коммерческие банки Республики Беларусь перешли на новый план счетов.

Переход на новый План счетов бухгалтерского учета в банках обусловлен:

- созданием двухуровневой банковской системы и ликвидацией монополии государственного банка;

- потребностью в качественно новой информации для Правительства, Национального банка, а также руководителей самих коммерческих банков;

- углубление интеграции в мировое хозяйство.

План счетов коммерческого банка состоит из следующих десяти классов:

Балансовые счета:

класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами;

класс 3 - Счета по операциям клиентов;

класс 4 - Ценные бумаги;

класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;

класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;

класс 7 - Собственный капитал банка;

класс 8 - Доходы банка;

класс 9 - Расходы банка;

класс 99 - Внебалансовые счета.

Балансовые счета подразделяются на группы счетов:

счета I порядка (классы);

счета II порядка (двузначные);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные).

Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на следующие группы счетов:

счета II порядка (классы);

счета III порядка (трехзначные);

счета IV порядка (четырехзначные);

счета V порядка (пятизначные).

Данная классификация позволяет получать отчетность различной степени открытости. Синтетический учет осуществляется на уровне счетов 2, 3, 4 порядка.

Аналитический учет должен производиться на уровне лицевых счетов и использованием балансовых счетов IV порядка.

Балансовые счета предназначены для учета денежных средств и операций с ними. Они бывают пассивными, активными и активно-пассивными.

На пассивных счетах учитываются источники средств банков (фонды, доходы), а также привлеченные средства предприятия и населения. Сальдо пассивного счета всегда кредитовое. На активных счетах учитывается размещение средств в операциях банка (банковские ссуды, денежная наличность в кассе банка). Остаток на активе счета всегда дебетовый. Активно-пассивные счета могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. На внебалансовых счетах отражаются документы и ценности, не являющиеся средствами банка, находящиеся на временном хранении и не влияющие на его баланс. Например, 9955 «Залог», 9963 «Ценные бумаги клиентов» и т.д.

В плане счетов находят отражение международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эти стандарты основываются на следующих международных принципах бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности. Принцип непрерывности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. В противном случае активы и обязательства должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

Наращивание доходов и расходов. В учете должны отражаться расходы и доходы, относящие исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами.

День сделки. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним.

Раздельное отражение активов и пассивов. В международном учете все счета являются исключительно активными или пассивными. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счет прибылей и убытков отчетного периода.

Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения. В принципе активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента их исчезновения или выкупа. Однако активы и обязательства в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения валютного курса.

Открытость. Отчеты должны правдоподобно отражать операции банка, должны легко быть понятны информированному пользователю и, избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

Консолидация. По международным правилам коммерческий банк должен составлять консолидированный баланс в целом по банку с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям между филиалами. По такому же принципу банк должен составлять консолидированную отчетность с учетом своих дочерних и совместных предприятий.

Дата добавления: 2014-11-18