Учет лизинговых операций. Учет полученных процентных доходов

Синтетический учет операций, связанных с предоставлением лизинга, осуществляется на следующих активных балансовых счетах:

при предоставлении лизинга другим банкам:

1551"Лизинг уполномоченным банкам"

1552"Лизинг иностранным банкам";

при предоставлении лизинга другим юридическим лицам, кроме банков:

2050 "Лизинг небанковским финансовым организациям"

2150 "Лизинг коммерческим организациям"

2350 "Лизинг индивидуальным предпринимателям"

2550 "Лизинг некоммерческим организациям".

По дебету счетов 155Х и 2X50 отражается предоставление финансового лизинга, по кредиту — погашение долга, а также списание пролонгированной, просроченной и сомнительной задолженностей на соответствующие счета:

Ссудная задолженность	По лизингу другим банкам	По лизингу другим юридическим лицам
Пролонгированная	156Х	2X65
Просроченная	158Х	2X85
Сомнительная		28X5

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому договору.

В соответствии с договором лизинга банк может передавать в аренду (лизинг) на определенный период уже имеющееся имущество (основные средства — машины, оборудование и т.п.) или вновь приобретенное на условиях погашения стоимости этого имущества в рассрочку, по мере внесения арендных платежей.

Объекты лизинга, имеющиеся у банка, учитываются как собственные основные средства на балансовых активных счетах группы 55 "Основные средства":

5510 "Здания и сооружения";

5521"Вычислительная техника";

5522"Транспортные средства";
5529 "Прочие основные средства".

Приобретенное имущество, предназначенное для сдачи в аренду, учитывается на счете 5531 "Основные средства, приобретенные для сдачи в аренду". Как правило, банк работает под определенный заказ и поэтому покупает то оборудование, которое необходимо арендатору.

Объекты лизинга учитываются на указанных счетах по первоначальной оценке, т.е. исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку. Если поставка и монтаж имущества, приобретенного для сдачи в аренду, производится на месте у арендополучателя, то учет указанных расходов по счету 5531 "Основные средства, приобретенные для сдачи в аренду" не производится.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок ведется относительно:

1) местонахождения объекта лизинга:

а) на балансе лизингополучателя;

б) на балансе лизингодателя;

2) места ведения бухгалтерского учета лизинговых операций:

а) у лизингодателя;

б) у лизингополучателя.

Рассмотрим порядок учета лизинговых операций.

Вариант 1. Объект находится на балансе лизингополучателя-юридического лица. Бухгалтерский учет ведется у лизингодателя (банка).

При передаче основных средств, бывших в эксплуатации, в лизинг в банке-лизингодателе составляются следующие проводки:

Дебет 5592 "Износ собственных основных средств"
Кредит 5510 "Здания и сооружения";

или

5521"Вычислительная техника"

5522"Транспортные средства"
5529 "Прочие основные средства".

Наращивание процентных доходов по переданному лизингополучателю объекту сопровождается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 1575 "Наращенные проценты к получению по лизингу другим банкам" или

2X75 " Наращенные проценты к получению по лизингу другим юридическим лицам"

Кредит 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты".

Поступившие от лизингополучателя лизинговые платежи с учетом НДС в банке-лизингодателе распределяются следующим образом:

на сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость, составляются бухгалтерские записи:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 155Х "Финансовый лизинг, предоставленный другим банкам"

или

2X50 "Финансовый лизинг другим юридическим

лицам"

одновременно:

Дебет 6889 "Доходы к получению по прочим операциям —

прочие доходы";

Кредит 8299 "Прочие банковские доходы";

на сумму процентного дохода, поступившего в составе лизинговых платежей, совершаются проводки:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 1575 "Наращенные проценты к получению по лизингу другим банкам"

или

2X75 "Наращенные проценты к получению по ли­зингу другим юридическим лицам";

Дебет 6873 "Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты"

Кредит 80X5 "Процентные доходы по лизингу";

на сумму НДС:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 80X5 (или промежуточный счет 3819).

В случае выкупа объекта лизинга составляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму выкупной стоимости:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)
Кредит 155Х "Финансовый лизинг, предоставленный другим банкам"

или

2X50 "Финансовый лизинг другим юридическим лицам"; одновременно:

Дебет 6889 "Доходы к получению по прочим операциям - прочие доходы"

Кредит 8299 "Прочие банковские доходы";

на сумму НДС:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 80X5 (или промежуточный счет 3819).

Возврат объекта лизинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:

на сумму остаточной стоимости:

Дебет 5510 "Здания и сооружения"
или

5521"Вычислительная техника"

5522"Транспортные средства"
5529 "Прочие основные средства"

Дебет 6889 "Доходы к получению по прочим операциям — прочие доходы"

Кредит 155Х "Финансовый лизинг, предоставленный другим банкам"

или

2X50 "Финансовый лизинг другим юридическим

лицам";

на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5510 "Здания и сооружения"

или

5521"Вычислительная техника"

5522"Транспортные средства"
5529 "Прочие основные средства"

Кредит 5592 "Износ собственных основных средств";

на сумму неполученного наращенного процентного дохода:

Дебет 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты"

Кредит 1575 "Наращенные проценты к получению по лизингу другим банкам" или

2X75 "Наращенные проценты к получению по лизингу другим юридическим лицам".

Вариант 2. Объект лизинга находится на балансе у лизингополучателя (банка). Бухгалтерский учет ведется у лизингополучателя.

В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

На сумму контрактной стоимости поступившего объекта лизинга составляется проводка:

Дебет 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг" Кредит 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг".

По полученному от лизингодателя объекту лизинга лизингополучатель начисляет износ с составлением бухгалтерской проводки:

Дебет 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг"

Кредит 5593 "Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг".

Одновременно на сумму начисленного износа создается амортизационный фонд на внебалансовом счете 99882 "Амортизационный фонд" и составляется проводка:

Приход 99882 "Амортизационный фонд".

В установленные договором лизинга сроки и в суммах, предусмотренных им, лизингополучатель перечисляет лизингодателю лизинговые платежи с учетом НДС. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"

Кредит 6670 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету лизингодателя;

одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа:

Расход 99882 "Амортизационный фонд";

на сумму лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 9312 "Арендные платежи по арендованным земель­ным участкам и помещениям", лицевой счет "Лизинговые платежи"

или

9322 "Арендные платежи по прочим арендованным ос­новным средствам", лицевой счет "Лизинговые платежи"

Кредит 6670 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету лизингодателя;

на сумму НДС:

Дебет 6501 "Расчеты по платежам в бюджет"

Кредит 6670 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету лизингодателя;

одновременно на всю сумму лизинговых платежей с учетом НДС:

Дебет 6670 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету лизингодателя

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет).

При выкупе объекта в собственность лизингополучатель на сумму его выкупной (остаточной) стоимости составляет бухгалтерскую проводку:

Дебет 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"

Кредит 6670 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевому счету лизингодателя.

Одновременно использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости показывается проводкой:

Расход 99882 "Амортизационный фонд".

Оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного отражается следующими бухгалтерскими проводками:

На сумму контрактной стоимости:

Дебет 5510 "Здания и сооружения"

или

5521"Вычислительная техника"

5522"Транспортные средства"
5529 "Прочие основные средства"

Кредит 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

сумма начисленной амортизации по объекту лизинга переносится на счет по учету амортизации собственных основных средств:

Дебет 5593 "Амортизации основных средств, полученных в аренду, лизинг" Кредит 5592 "Амортизации собственных основных средств".

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

на сумму остаточной стоимости:

Дебет 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"

Кредит 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5593 "Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг"

Кредит 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг".

Вариант 3. Объект лизинга находится на балансе у лизингодателя (банка). Бухгалтерский учет ведется у лизингодателя.

Передача объекта лизинга лизингополучателю отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5532 "Основные средства, сданные в аренду"

Кредит 5510 "Здания и сооружения" или

5521"Вычислительная техника"

5522"Транспортные средства"
5529 "Прочие основные средства"

5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг";

на сумму начисленной амортизации по данному объекту лизинга:

Дебет 5592 "Амортизация собственных основных средств"

Кредит 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду";

на сумму задолженности по переданному объекту лизинга с учетом суммы НДС:

Приход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по переданным объектам лизинга".

При поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 8260 "Арендные платежи"

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой
счет "Задолженность по переданным объектам лизинга".

Лизингодатель начисляет износ по объекту лизинга в сроки и в пропорциях, определяемых в соответствии с условиями договора, но не свыше первоначальной стоимости объекта.

Начисление износа отражается проводкой:

Дебет 9344 "Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду"

Кредит 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду".

При передаче (выкупе) объекта лизинга в собственность лизингополучателя производится списание его стоимости, которое отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

на сумму выкупной стоимости объекта лизинга с учетом суммы НДС:

Дебет счет лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 5800 "Реализация (выбытие) основных средств"

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по переданным объектам лизинга";

на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 5800 "Реализация (выбытие) основных средств"

Кредит 5532 "Основные средства, сданные в аренду";

на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду"

Кредит 5800 "Реализация (выбытие) основных средств";

на сумму НДС, поступившего в составе выкупной стоимости:

Дебет 5800 "Реализация (выбытие) основных средств"

Кредит 8351 "Доходы от реализации (выбытия) основных средств"; одновременно (на сумму НДС, полученную при выкупе объекта лизинга):

Дебет 8351 "Доходы от реализации (выбытия) основных средств"

Кредит 6601 "Расчеты по платежам в бюджет".

В конце текущего месяца, не позднее последнего рабочего дня, производится закрытие счета 5800 "Реализация (выбытие) основных средств".

При образовании кредитового сальдо по счету 5800 его сумма относится на доходы банка:

Дебет 5800 "Реализация (выбытие) основных средств"

Кредит 8351 "Доходы по реализации (выбытия) основных средств".

При образовании дебетового сальдо по счету 5800 его сумма относится на расходы банка:

Дебет 9351 "Расходы по реализации (выбытию) основных средств"

Кредит 5800 "Реализация (выбытие) основных средств".

При возврате лизингополучателем объекта лизинга составляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму неполученных лизинговых платежей по переданному объекту лизинга и суммы НДС:

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет «Задолженность по переданным объектам лизинга";
на сумму первоначальной стоимости объекта:

Дебет 5510 "Здания и сооружения", "Вычислительная техника"

5521"Транспортные средства", 5529 "Прочие основные средства"

5531 "Основные средства, приобретенные для сдачи в аренду"

Кредит 5532 "Основные средства, сданные в аренду";

на сумму начисленной амортизации:

Дебет 5594 "Амортизация основных средств, сданных в
аренду"

Кредит 5592 "Амортизация собственных основных средств".

Вариант 4. Объект лизинга находится на балансе у лизингодателя-юридического лица. Бухгалтерский учет ведется у лизингополучателя (банка).

При получении от лизингодателя объекта лизинга совершаются проводки:

на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Приход 99880 "Арендованные основные средства";

на сумму задолженности по полученному объекту лизинга:

Приход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

Монтаж и установку оборудования объекта лизинга лизингополучатель производит за счет собственных средств.

Лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю, состоят из арендного платежа (арендной ставки) и амортизационных отчислений.

При перечислении амортизационных отчислений:

Дебет 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг»

Кредит счет лизингодателя, (корсчет)

Одновременно создается амортизационный фонд:

Приход 99882 «Амортизационный фонд»

Перечисление лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, оформляется следующими бухгалтерскими записями:

на сумму лизингового платежа за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

Дебет 9312 "Арендные платежи по арендованным земельным участкам и помещениям"

или

9322 "Арендные платежи по прочим арендованным средствам"

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет);

Сумма лизингового платежа списывается с внебалансового счета 99880 "Арендованные основные средства". При этом составляется проводка:

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

При выкупе в собственность объекта лизинга его стоимость списывается со счета 99880 "Арендованные основные средства", т.е. составляется проводка:

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

Одновременно на сумму его выкупной стоимости совершаются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму выкупной стоимости объекта лизинга:

Дебет 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

Кредит счет лизингодателя (корреспондентский счет);
и одновременно:

Дебет 5561 "Приобретение основных средств"

Кредит 6540 "Расчеты по капитальным вложениям".

Оприходование объекта как собственного сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

На сумму начисленной амортизации в течение срока лизинга:

Дебет 5510 "Здания и сооружения", 5521"Вычислительная техника"

5522"Транспортные средства", 5529 "Прочие основные средства"

Кредит 5592 "Амортизация собственных основных средств";

на сумму выкупной (остаточной) стоимости объекта лизинга:

Дебет 5510 "Здания и сооружения", 5521"Вычислительная техника"

5522 "Транспортные средства", 5529 "Прочие основные средства"

Кредит 5561 "Приобретение основных средств";

одновременно использование амортизационного фонда отражается проводкой:

Расход 99882 "Амортизационный фонд".

В случае возврата объекта лизинга лизингодателю составляются следующие бухгалтерские проводки:

на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Расход 99880 "Арендованные основные средства";

на сумму невыплаченной задолженности:

Расход 99880 "Арендованные основные средства", по лицевому счету "Задолженность по полученным объектам лизинга".

Дата добавления: 2014-11-18