Бухгалтерский учет кредитов и иных активных операций с клиентами

Тема 6.

(сам.)

	Порядок предоставления коммерческими банками денежных средств в форме кредита: принципы, документальное оформление, проценты.
	Учет кредитных операций.
	Факторинговые операции: виды, документальное оформление, бухгалтерский учет
	Учет лизинговых операций. Учет полученных процентных доходов.

1. Порядок предоставления коммерческими банками денежных средств в форме кредита: принципы, документальное оформление, проценты.

Кредитные операции с клиентами учитываются во 2 классе плана счетов (кроме кредитов банкам-корреспондентам). В этом классе плана счетов находят отражение операции по учету:

- кредитов на текущую деятельность клиентов;

- кредитов на инвестиции клиентов;

- финансового лизинга, предоставляемого клиентам.

К кредитам на текущую деятельность относятся кредиты на возмещение временной потребности в денежных средствах на цели, связанные с созданием и движением оборотных средств, при несовпадении поступлений и расходов в процессе кругооборота собственных средств заемщика. Такие кредиты включают все кредиты, предоставляемые на покупку сырья, других производственных запасов, на сезонные затраты и т.д.

Кредиты на инвестиции клиентов предоставляются на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов. Это кредиты на новое строительство и обновление основных производственных средств, возведение и приобретение объектов жилищного фонда и других объектов непроизводственного назначения, а также кредиты на долгосрочные финансовые вложения (кроме кредитов субъектам хозяйствования для которых торговля ценными бумагами является основным видом деятельности).

Кредиты, предоставляемые лизинговым организациям для приобретения основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг, рассматриваются как кредиты на текущую деятельность организаций. Если же кредит предназначен для приобретения основных средств, используемых лизинговой компанией для обеспечения своей деятельности, он считается кредитом на инвестиции.

Выдача кредита производится в безналичной форме, как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Для получения кредита ЮЛ (кроме ИП) представляет в банк следующие документы:

1. заявление или ходатайство на получение кредита;

2. годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

3. бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату и отчет о прибылях и убытках;

4. копии договоров или других документов, подтверждающих кредитуемые сделки;

5. данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств (если кредит выдается в иностранной валюте).

По усмотрению банка от кредитополучателя могут быть получены и другие документы. После проверки представленных документов, изучения кредитоспособности клиента, его деловой репутации составляется заключение о возможности выдачи кредита. При положительном решении составляется кредитный договор.

Проценты за пользование кредитом начисляются за период со дня выдачи кредита по день, предшествующий погашению кредита, включительно. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. При начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365, 366). Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления:

1. на фактический ежедневный остаток задолженности по ссудному счету;

2. на средний остаток задолженности по ссудному счету за период начисления;

Суммы начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов.

Уплата (взыскание) процентов по кредитам производится ежемесячно, если иное не предусмотрено договором. Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

2. Учет кредитных операций

Новые кредиты учитываются по их основной сумме по дебету счетов группы 20-25 (счета 2ххх). Если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора, сумма разрешенного, но не предоставленного кредита приходуется на внебалансовый счет 99159 «Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам».

При использовании кредитополучателем части кредитной линии составляется запись:

Расход 99159 «Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам».

Неиспользованная часть продолжает учитываться за балансом.

Формой обязательства по обеспечению своевременного возврата кредитов может выступать залог имущества, который учитывается на внебалансовых счетах группы 9955 «Залог». Учет заложенного имущества осуществляется по его стоимости в соответствии с договором залога. По приходу счетов отражается стоимость заложенного имущества в обеспечение исполнения обязательств, по расходу – списание суммы залога при полном погашении кредита.

Гарантии и поручительства по обеспечению своевременного возврата кредитов (если они безотзывные) учитываются на счете 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям». По приходу счета производится учет сумм полученных гарантий и поручительств, по расходу – учет сумм выполненных или несостоявшихся гарантий и поручительств.

При обосновании клиентом необходимости продления общего срока возврата кредита он может быть пролонгирован по дополнительному соглашению с банком, но не более 6 месяцев.

Запись в учете:

Д-т 216х «Пролонгированная задолженность по кредитным операциям с коммерческими организациями»

К-т 212х «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям».

Если клиент не погасил в срок основной долг по кредиту, то просроченная сумма списывается проводкой:

Д-т 218х «Просроченная задолженность по кредитным операциям с коммерческими организациями

К-т 212х «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

К-т 216х «Пролонгированная задолженность по кредитным операциям с коммерческими организациями».

Процентные доходы по кредитным операциям учитываются в том периоде, к которому они относятся.

При фактическом поступлении процентных доходов относящихся к отчетному периоду, они учитываются по кредиту счетов группы 80 «Процентные доходы».

При фактическом поступлении процентных доходов относящихся к следующим отчетным периодам они учитываются по кредиту счета 6783 «Доходы будущих периодов по операциям с клиентами – проценты». При наступлении отчетного периода такие суммы списываются:

Д-т 6783 «Доходы будущих периодов по операциям с клиентами – проценты»

К-т 803х «Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организациями».

Просроченные процентные доходы учитываются на счетах групп 20-25 до момента их погашения. При втором и последующих фактах неуплаты процентов по кредиту они больше не наращиваются, а накапливаются на внебалансовом счете 99187 «Не взысканные в срок проценты по операциям с клиентами».

Группы счетов 20-25 должны включать только те суммы, возврат которых не вызывает сомнения. Сомнительная задолженность переносится на счета группы 28 «Сомнительная задолженность по кредитным операциям с клиентами» с отражением соответствующих резервных отчислений отражающих риск не возврата по группе счетов 29 «Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами». К сомнительной задолженности относят кредиты, если суд вынес решение о несостоятельности или банкротстве клиента, в случаях исчезновения клиента и в других случаях. При расчете резерва по сомнительной задолженности банк акцентирует внимание на сумме кредитной задолженности, способности заемщика вернуть долг, на качестве и достаточности обеспечения своевременности возврата задолженности и длительности просроченной задолженности. Создание кредита отражается в учете проводкой:

Д-т 942х «Отчисления в резервы под сомнительную задолженность клиентов»

К-т 29хх «Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами».

3. Факторинговые операции: виды, документальное оформление, бухгалтерский учет

Факторинг – вид финансовых услуг, оказываемых коммерческими банками клиентам. Суть услуги – банк (фактор) приобретает право у клиента (поставщика) востребования платежа за поставленные товары с покупателя.

В роли фактора выступают банки-резиденты РБ, которые имеют согласие НБ РБ на проведение факторинга.

Поставщиками (кредиторами), участвующими в факторинговой операции, являются резиденты РБ, поставляющие продукцию, как на внутренний рынок, так и за его пределы. В отдельных случаях в факторинговых операциях могут участвовать нерезиденты РБ, поставляющие товары на внутренний рынок страны.

Основная задача факторинга – возмещение фактором поставщику суммы платежа по денежным требованиям к плательщику.

Виды факторинга:

1. по территории действия:

- внутренний (плательщик резидент РБ),

- международный – когда одна из сторон является нерезидентом РБ.

2. по форме заключения договора факторинга:

- открытый, если плательщик уведомлен об участии в сделке факторинга,

- закрытый (конфиденциальный), который осуществляется без уведомления плательщика о проведении факторинга.

3. по условиям платежа:

- без права регресса, когда фактор оплачивает долговые требования поставщика (за минусом издержек) независимо от того, оплатит ли свои долги покупатель.

- с правом регресса, когда фактор имеет право потребовать от поставщика возместить фактору уплаченную сумму.

Долговое требование поставщика должно быть оформлено платежным требованием при внутреннем факторинге и счетами-фактурами или другими заменяющими их документами – при международном факторинге.

Фактор не несет ответственности за невыполнение условий договора на поставку товаров (оказания услуг, выполнения работ), заключаемых поставщиком и покупателем.

Учитывая риск при проведении этих операций, фактор вправе потребовать от поставщика документы подтверждающие залоговые обязательства перед фактором, а также представления баланса и другой информации, подтверждающей финансовое состояние поставщика. При открытом факторинге фактор может запросить плательщика представить сведения о его платежеспособности.

Факторинговому обслуживанию не подлежат поставщики:

- признанные судом банкротами,

- реализующие свою продукцию на условиях консигнации, бартерных сделок;

- заключающие с покупателями долгосрочные договоры и выставляющие счета по завершении этапов работ или до выполнения работ (авансовые платежи).

До заключения договора банк изучает финансовое состояние поставщика, возможности реализации выпускаемой продукции, конкурентоспособность на рынке и другие вопросы.

Для отражения в учете факторинга фактор открывает балансовые счета 2110 «Факторинг коммерческим организациям» (А) и 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» (А). В аналитическом учете по факторингу ведутся лицевые счета по поставщикам. Для учета сумм платежных требований (счетов-фактур) фактор открывает внебалансовый счет 99811 «Расчетные документы по факторингу» в валюте факторинга. По приходу счета проводятся суммы платежных требований, подлежащих оплате плательщиком, а в расход списываются суммы оплаченные плательщиками по платежным требованиям. При поступлении частичных платежей на оборотной стороне платежного требования (счета-фактуры) делается отметка о поступлении суммы. В аналитическом учете ведутся картотеки долговых требований, в которые направляется 4-ый экземпляр платежного требования (или его копия), 2-й экземпляр счета-фактуры (или ее копия).

Проценты по факторингу отражаются на счетах:

Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты» (П)

К-т 2171 «Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям» (А), 2371 «Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям» (А).

Сумма комиссионного вознаграждения при поступлении и сумма дисконта учитывается по К-ту 8139 «Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами» в валюте факторинга(П).

Непогашенная в срок задолженность по факторингу должна учитываться на балансовых счетах

2811 «Сомнительная задолженность по факторингу коммерческим организациям» (А)

2831 «Сомнительная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям» (А) - в валюте факторинга.

Дата добавления: 2014-11-18