Приклад 8. 1

Фабрика виготовляє цукерки "Сакля ", основними компонентами яких є шоко­лад, карамель і мигдаль.

Стандартні матеріальні витрати на виробництво однієї партії (200 цукерок) включають:

Шоколад 250 г • 0,4 грн = 100

Карамель 500 г- 0,2 грн = 100

Мигдаль 200 г • 0,3 грн = 60

Разом 260

Отже, середня стандартна ціна дорівнює: 260: 950 г — 0,27368.

Упродовж звітного періоду було випущено 100 партій або 20 000 цукерок.

Фактичні матеріальні витрати на виробництво їх становили:

Шоколад 25 600 г за ціною 0,42 грн

Карамель 50 000 г за ціною 0,19 грн

Мигдаль 22 000 г за ціною 0,32 грн

Разом 97 600 г

Обчислимо відхилення матеріальних витрат за рахунок комбінацій компонентів:

Шоколад (25 000 - 25 600) • (0,4 - 0,27) = -78 грн

Карамель (50 000 - 50 000) • (0,2 - 0,27) = 0

Мигдаль (20 000 — 22 000) • (0,3 — 0,27) = -60 грн

Разом -138 грн

Загальне негативне відхилення у сумі 138 грн свідчить про збільшення викорис­тання матеріалів, стандартна ціна яких перевищує середню.

Загальний підхід до визначення відхилення використання матеріалу за рахунок комбінації компонентів такий:

де СК — стандартна кількість

ФК — фактична кількість

Ц — ціна

СЦ — середня ціна Відхилення за рахунок продуктивності виробництва дорівнює:

(97 600 • 0,27) - (100 • 260) = 26 352 - 26 000 = -352 грн.

Негативне відхилення за рахунок продуктивності має місце, адже з 97 600 г матеріалів було виготовлено продукцію, на виробництво якої, згідно з нормою слід витрачати 95 000 г (950 г • 100) матеріалів.

Отже, загальна сума відхилення за рахунок використання матеріалів дорів­нює -490 грн (352 + 138).

Аналогічний підхід можна застосовувати для аналізу відхилень за рахунок продуктивності праці за умов, коли існує можливість її комбінації.

Відхилення прямих витрат на оплату праці за рахунок комбінації праці (Direct Labor Mix Variance) — це добуток різниці між стандартним і фактичним часом роботи певної категорії персоналу та різниці між стандартною та середньою та­рифною ставкою.

Загальне відхилення за рахунок комбінації праці дорівнює сумі відхилень, розрахованих для кожної категорії працівників.

Відхилення прямих витрат на оплату праці за рахунок продуктивності виробницт­ва (Direct Labor Yield Variance) — це різниця між добутком фактичного часу на вироб­ництво продукції і середньої тарифної ставки та добутком фактичного обсягу вироб­ництва продукції і стандартними витратами на оплату праці за одиницю продукції.

Припустімо, що стандартні витрати на оплату праці для виробництва партії цукерок "Сакля" включають:

Робітники категорії А 2 години з оплатою 3 грн за годину

Робітники категорії Б 1 година з оплатою 6 грн за годину

Звідси середня стандартна тарифна ставка дорівнює:

і 12 грн: 3 = 4 грн за годину

Фактичні витрати праці становили:

Оплата праці робітників:

категорії А 204 год. з оплатою 2,80 грн за годину

категорії Б 98 год. з оплатою 6,10 грн за годину.

Відхилення за рахунок комбінації праці дорівнює: Категорія А (200 — 204) • (3 — 4) = 4 грн Категорія Б (100 — 98) • (6 — 4 ) = 4 грн

Дата добавления: 2014-11-29