Искажение финансовой отчетности

Следует исходить из того, что на балансе банка могут найти отражение многие схемы, вносимые с целью “украшения” баланса - увеличения валюты баланса и капитала банка, улучшения нормативов ликвидности, клиентских остатков и пр. Основная цель искажений – улучшение рыночных и нормативных показателей банка.

Данная проблема актуальна не только для нашей экономике, но также и развитых стран - достаточно вспомнить скандалы с фальсификацией отчетности компаний Enron, Parmalat. Ее наличие обусловлено проблемой морального выбора акционеров и руководства банков.

Одна из наиболее «популярных» схем - завышение величины капитала - так называемые “кредитовые” уставные фонды, при которых средства, внесенные в уставной фонд, возвращаются «учредителям» посредством активных операций (кредиты, векселя, межбанковские кредиты, средства на корреспондентских счетах ностро и пр.), в т.ч. c использованием третьих лиц. При обнаружении признаков таких схем следует обратить внимание на симметричные остатки на указанных статьях. Для того, чтобы сделать даже приблизительный вывод о наличии такой схемы, необходимо иметь расшифровки на лицевым счетам заемщиков, получение которых от исследуемого банка, особенно в тех случаях, когда есть что «скрывать» особенно сложно. Более точно обосновать гипотезу о наличии «раздутых» активов можно, как показано ниже, исходя из оценки их средней доходности.

Другая схема искусственного «раздувания» капитала - выкуп акций по более высокой цене, в результате у банка образуется так называемый эмиссионный доход.

Особое внимание необходимо обращать на значительные разовые суммы увеличения уставных фондов, особенно у небольших банков. В случае подозрения на кредитовый характер уставного фонда баланс банка сальдируется на оцененную величину.

Валюта баланса может быть увеличена за счет взаимных межбанковских кредитов, остатков на корреспондентских счетах и межфилиальных расчетов, кредитов (векселей) и остатков клиентов.

В банковской практике широко распространены схемы, применение которых способно улучшить экономические нормативы. Например, для улучшения нормативов текущей ликвидности используется форексная схема – покупка валюты на отчетную дату с обратной продажей на следующий день. В результате на отчетную дату появляется схема – пассив – остаток на лоро (валюта) – актив – ностро счет- остаток рубли.

Используются «зеркальные» схемы с банком-партнером – берется межбанковский кредит до востребования (или выставляется остаток на лоро-счет), зеркальный остаток выставляется на ностро счету у того же банка. В более «продвинутой» форме возможен вариант с участием третьих банков.

Для регулирования норматива Н6 применяют выкуп активов на дочерние фирмы банка на отчетный период. Не менее интересная схема – «ненужный» актив выкупается другим банком с поставкой средств на ностро счет первого банка, после отчетной даты делается обратная покупка. Такая схема улучшает вид баланса и его ликвидность.

При помощи определенных манипуляций возможно “раздувание” клиентской базы и активов (кредитов, векселей). Банк кредитует предприятие, остаток размещается на счету в банке.

Для ухода от ФОР банк-партнер покупает векселя исходного банка, последние сразу же выкупаются клиентом – в результате остаток на расчетном счету замещается банковским векселем.

Руководство банка России давно осознало проблему искажения отчетности, в т.ч. раздувания уставных фондов и уделяет большое внимание таким схемам при проверке. С целью снижения возможностей искусственной регулировки нормативов было принято решение о ежедневном контроле нормативов (ранее – на отчетную дату, т.е. ежемесячно). Кроме того, ЦБ РФ провел большую работу по проверкам банков при их принятии в систему страхования.

Дата добавления: 2014-11-29