Признание отложенных налоговых активов

Признание отложенных налоговых обязательств

Налоговая база (Tax base)

© Налоговая база актива или обязательства определяется как сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Вр ѐ менные разницы (Temporary difference)

© Вр ѐ менная разница – это разница между балансовой стоимостью и налоговой базой актива или обязательства.

© Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

© Отложенное налоговое обязательство признается в отношении ВСЕХ налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

S первоначального признания гудвилла или;

S первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

¨ НЕ является объединением компаний; и

¨ на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

© Определение временной разницы охватывает и такие различия между правилами финансового учета и нормами налогового законодательства, которые по своей сути являются постоянными. Однако понятие «постоянная разница» в стандарте отсутствует! Чтобы преодолеть возникающую аномалию, стандарт требует к каждой временной разнице применять релевантную ставку налога на прибыль. Для «постоянных» разниц это нулевая ставка.

© Если гудвилл не облагается налогом, отложенный налог не признаётся. Такой подход соответствует норме МСБУ (IAS) 12, согласно которой временная разница (и соответственно отложенное налоговое обязательство или требование) не возникает, если статья не облагается налогом. Отложенный налог подлежал бы признанию в отношении временной разницы, ЕСЛИ бы гудвилл облагался налогом (ЭТОГО НА ЭКЗАМЕНЕ НИКОГДА НЕ БЫЛО).

© Если первоначальное признание актива связано с объединением компаний, то отложенный налог может появиться (см. об этом ниже в примере «Макарович»).

© Отложенное налоговое обязательство не признается, если статья не повлияет на прибыль – налоговые органы безразличны к таким статьям, т. к. они не имеют налоговых последствий.

© Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

S вычитаемых временных разниц;

S перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.

© Отложенный налоговый актив (требование) признается для всех вычитаемых временных разниц постольку, посколькувероятно получение налогооблагаемой прибыли, на которую может быть отнесена вычитаемая временная разница, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

S не является объединением компаний; и

S на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

© Отложенный налоговый актив признается в связи с налоговыми убытками, возникшими в предыдущие периоды, если вероятно появление будущей налогооблагаемой прибыли, в отношении которой эти убытки могут быть использованы.

© На каждую отчетную дату компания должна проверять балансовую стоимость отложенного налогового актива и уменьшать ее в той мере, в какой нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее налоговое требование.

© Отложенный налоговый актив признается в том только случае, когда существует реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток.

Дата добавления: 2014-12-29