Резюме расчетной методики

Ставки налога и их изменения

© В расчётах следует использовать ставку налога на прибыль, которая предположительно будет применяться в течение периода реализации требования (актива) или погашения обязательства, исходя из ставок налога и налогового законодательства, принятых по состоянию на отчетную дату.

© Используемая ставка налога на прибыль должна отражать налоговые последствия избранного компанией способа возмещения или погашения балансовой стоимости её активов и обязательств.

© Компания обязана раскрывать сумму в затратах по отложенную налогу, возникшую вследствие изменения ставки налога.

Учёт изменений остатков отложенных налогов

© Отложенный налог подлежит признанию в качестве дохода или затрат, а также включению в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

S сделки или события, которое в том же самом или в другом периоде признается путём отнесения на собственный капитал; или

S объединения компаний в форме приобретения.

© Отложенный налог не включается в финансовый результат (т. е. увеличивает или уменьшает прочий совокупный доход или относится непосредственно на собственный капитал), если налог относится к статьям, которые не влияют на финансовый результат в том же самом или другом периоде.

Переоценка актива обычно не влияет на его налоговую базу. Дооценка кредитуется, а соответствующий отложенный налог – дебетуется на прочий совокупный доход.

© Определите балансовую стоимость всех активов и обязательств и рассчитайте их налоговую базу. Правила налогообложения будут изложены в вопросе.

© Рассчитайте временную разницу путём вычитания налоговой базы из балансовой стоимости, используя следующий формат:

Актив (обязательство)

Балансовая стоимость

Налоговая база

Временная разница

© Если для актива балансовая стоимость БОЛЬШЕ налоговой базы, разница – налогооблагаемая, если МЕНЬШЕ – то вычитаемая. Если для обязательства балансовая стоимость БОЛЬШЕ налоговой базы, разница – вычитаемая, если МЕНЬШЕ – то налогооблагаемая.

© Рассчитайте чистую временную разницу и умножьте сумму на ставку налога. Результат будет показан в балансе как отложенное налоговое обязательство или актив. Налогооблагаемые и вычитаемые разницы, возникшие в одной и той же налоговой юрисдикции, СВОРАЧИВАЮТСЯ.

© Рассчитайте отложенный налог, который не относится на финансовый результат, произведение суммы, включенной в прочий совокупный доход, и ставки налога.

© Сумма, относимая на финансовый результат (в строке «Расходы по налогу») = отложенный налог, включенный в баланс – входящий остаток – отложенный налог, отнесенный на прочий совокупный доход.

© Если в течение периода произошло изменение ставки налога на прибыль, необходимо рассчитать влияние изменения на входящий остаток отложенного налога. При этом расчёт исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовый результат, производится как описано выше. Сумма, отнесенная на финансовый результат, разбивается на две составляющие: обусловленную пересмотром ставки налога на прибыль и обусловленную изменением временных разниц за период.

Вопрос 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 1

Компания «Келлер» была создана 1 января 2002 г. За год, окончившийся 31 декабря 2002 г., ее прибыль до налогов составила 24,200 дол. Прибыль до налогов показана после учёта амортизационных затрат на сумму 2,200 дол.

В течение периода Келлер приобрел основные средства на сумму 12,000 дол.

В отношении основных средств налоговая амортизация, которая может быть списана на расходы в целях налогообложения в 2002 г., составляет 3,000 дол.

Ставка налога на прибыль предприятия - 30%.

Задание:

(a) Рассчитать обязательство по налогу на прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2002 г.

(b) Рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2002 г.

(c) Подготовить примечание относительно движения по счёту отложенного налога и сумму, подлежащую списанию на затраты периода за год, окончившийся 31 декабря 2002 г.

(d) Подготовить примечание, показывающее структуру затрат по налогу на прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2002 г.

(e) Подготовить примечание, согласовывающее произведение учётной прибыли и ставки налога на прибыль с затратами по налогу.

РЕШЕНИЕ Вопроса 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 1

(a) Обязательство по налогу на прибыль предприятия – год, окончившийся 31 декабря 2002 г.

$

(b) Обязательство по отложенному налогу

$

(c) Движение обязательств по отложенному налогу

$

(d) Примечание в отношении затрат по налогу

$

(e) Согласование произведения учётной прибыли и ставки налога на прибыль с расходами по налогу

$

Вопрос 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 2

Помимо данных, приведенных в предыдущем вопросе, нужно также принять во внимание следующую информацию за год, окончившийся 31 декабря 2003 г.

(1) Операции с основными средствами

$

Амортизационные отчисления 2,800

Налоговая амортизация 3,200

(2) Начисленная задолженность по %

1 апреля 2003 г. компания выпустила 8%-ый вексель на сумму 5,000 дол., проценты по которому платятся раз в год 31 марта. Эффективная ставка также равна 8%. Расходы на эмиссию – пренебрежимо малы. Процентные доходы и расходы отражаются в налоговом учёте по кассовому методу.

(3) Гарантийный резерв

В процессе подготовки финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2003 г. Келлер отразил обязательство под гарантийные платежи на сумму 240 дол. Это обязательство было правильно учтено в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», а сумма – списана на затраты. Келлер осуществляет хозяйственную деятельность в стране, где гарантийные платежи относятся на налогооблагаемые расходы только на момент их фактического осуществления.

(5) Штраф

В течение периода Келлер уплатил штраф на сумму 1,200 дол. Штрафы не могут быть списаны на расходы в целях налогообложения.

(6) Дополнительная информация

Прибыль до налогов по МСФО за год составила 25,000 дол.

Задание:

Дата добавления: 2014-12-29