Признание (МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9)

Стандарты, регулирующие учет финансовых инструментов, и классификация финансовых инструментов

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

Раскрытие информации

Представление информации

© Налоговые активы и обязательства должны представляться в отчете о финансовом положении отдельно от других активов и обязательств, в т. ч. отдельно от текущих налоговых требований и обязательств.

© Компания проводит взаимозачет текущих налоговых активов и обязательств, если она имеет юридическое право провести зачет, а также намерена произвести зачет либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

© Компания обязана взаимозачесть отложенне налоговые активы и обязательства тогда и только тогда, когда:

S компания имеет юридическое право проводить зачет текущих налоговых активов и обязательств; и

S отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

¨ одного и того же субъекта налогообложения; или;

¨ разных субъектов налогообложения, намеренных провести зачёт текущих налоговых обязательств и активов либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно.

© Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчете о совокупном доходе.

© Элементы затрат по налогу (возмещения налога) могут включать:

S текущие затраты по налогу (возмещение налога);

S корректировки бухгалтерских оценок в отношении предыдущих периодов;

S затраты по отложенному налогу (возмещения налога) в связи с образованием и погашением временных разниц;

S затраты (возмещения) по отложенному налогу в связи с пересмортром ставки налога;

S затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок.

© Совокупный текущий и отложенный налог по статьям, которые относятся непосредственно на счет собственного капитала;

© Объяснение зависимости между затратами по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в форме согласования произведения учетной прибыли и ставки (ставок) налога на прибыль с затратами по налогу (возмещением налога), с указанием метода расчёта применяемой ставки (ставок).

© Пересматривалась ли налоговая ставка (ставки) в сравнении с предшествующим периодом и почему.

© Исчерпывающий список см. в стандарте!

© В данном разделе вопрос учета финансовых инструментов рассмотрен в объеме, необходимом для сдачи экзамена по курсу ДипИФР. Этот раздел не является исчерпывающим руководством по всем требованиям стандартов.

© Динамичное развитие международных финансовых рынков привело к появлению разнообразных финансовых инструментов. До появления МСБУ (IAS) 32 многие финансовые инструменты учитывались за балансом, и вообще информация о них в финансовой отчетности отсутствовала. При этом самое существование финансовых инструментов вело к появлению существенных рисков.

© Разработка стандартов, регулирующих учет финансовых инструментов, происходила постепенно, причем Совет по МСФО многократно пересматривал уже выпущенные стандарты. Действующие требования к финансовым инструментам представлены в МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие», а также в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпуск которого начался в 2009 г. и который, с течением времени, призван заменить собой МСБУ (IAS) 39.

© Финансовым инструментом является ДОГОВОР (Contract), который приводит к возникновению финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства либо долевого инструмента у другого.

© Финансовый актив:

S денежные средства,

S долевой инструмент ДРУГОЙ компании;

S договорное право:

¨ получить денежные средства или иной финансовый актив от другой компании (например, дебиторская задолженность) либо

¨ обменять финансовый актив или обязательство с другой компанией на потенциально выгодных условиях (например, опцион);

S договор, расчет по которому будет или может быть произведен долевыми инструментами компании.

© Финансовое обязательство:

S договорное обязательство:

¨ уплатить денежные средства или передать финансовый актив другой компании (например, облигации, эмитированные компанией, подлежащие погашению привилегированные акции) или

¨ обменять финансовый актив или обязательство с другой компанией на потенциально невыгодных условиях (например, форвардные контракты, по которым ожидается убыток);

S договор, расчет по которому будет или может быть произведен долевыми инструментами компании.

© Долевой инструмент. Договорное право на получение активов компании после того, как будут погашены все ее обязательства (например, обыкновенные акции компании; варранты; непогашаемые привилегированные акции, дивиденды по которым выплачиваются по усмотрению компании).

© Согласно МСБУ (IAS) 39, финансовые инструменты подлежат признанию в отчете о финансовом положении, когда компания становится стороной соответствующего договора. Так, деривативы (например, форварды) признаются в финансовой отчетности в момент заключения договора, даже несмотря на то, что денежные расчеты при этом могли и не производиться.

© Критерии признания МСБУ (IAS) 39 отличаются от обычных норм, установленных Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework), согласно которым активы и обязательства признаются только тогда, когда вероятен приток или отток экономических выгод и существует возможность надежной оценки.

© МСБУ (IAS) 39 не регулируют учет договоров, которые предприятие заключило в целях купли-продажи либо использования нефинансовых активов. Форвардный контракт на покупку сахара в целях его использования в кондитерском производстве НЕ учитывается до момента поставки сахара.

© МСФО (IFRS) 9 не вносит никаких изменений в требования МСБУ (IAS) 39, регулирующие признание финансовых активов.

© Признание финансовых активов прекращается:

S когда более не существует договорного права на получение денежных средств (например, потому что покупатель произвел расчет по своим долгам или срок действия опциона прекратился) или

S финансовый актив передан (transferred) (например, продан), т. е. практически все риски и преимущества владения финансовым активам перешли к третьей стороне.

© Признание финансовых обязательств прекращается:

S когда обязательство выполнено (например, задолженность оплачена), погашено или срок его действия истек.

© Если указанные выше критерии выполнены в отношении части финансового инструмента (или группы однородных финансовых инструментов), прекращается признание только этой части инструмента.

© Первоначальное признание финансовых инструментов ВСЕГДА осуществляется по справедливой стоимости (обычно это цена, по которой осуществлена сделка) + расходы по сделке (кроме ССФР).

S Облигация, предназначенная для торговли, приобретена за £8 000. Затраты по сделке (transaction costs) - £600. Сумма финансового актива при первоначальном признании - £8 000, затраты в сумме £600 отнесены на финансовый результат, т. к. облигации будут отнесены к группе ССФР.

S Акции приобретены за £10,000, затраты по сделке - £1 000; компания намеревается удерживать их в течение длительного времени. Балансовая стоимость финансового актива при первоначальном признании – £11 000, ЕСЛИ принято решение относить последующее изменение справедливой стоимости на прочий совокупный доход.

Дата добавления: 2014-12-29