Ответ на вопрос 14. 1. Шатилов

Год, окончившийся 31 марта 2009 года

Год, окончившийся 31 марта 2008 года

Подход к отражению в финансовой отчетности за год, окончившийся 31 марта 2007 года

© В финансовой отчетности признается половина всех затрат (495 000 долларов).

© По дебету эта сумма относится на затраты на персонал в ОПУ (в составе себестоимости, затрат на сбыт или административных затрат, в зависимости от их характера) или же на активы (такие как запасы) в отчете о финансовой позиции.

© По кредиту она увеличивает счет опционов на покупку акций, т.е. отдельный компонент в составе собственного капитала.

(б) Возможное влияние на финансовую отчетность за финансовые годы, окончившиеся 31 марта 2008 года и 31 марта 2009 года

© В соответствии с частью (б) общая расчетная стоимость предоставления опционов равна 990 000 долларов, а ранее сделанные оценки оказались точными.

© Поэтому дальнейшее изменение в сумме 495 000 долларов относятся по дебету на расходы или на счет соответствующего актива, а по кредиту – на отдельный компонент капитала.

© На конец года сумма этого отдельного компонента капитала составит 990 000 долларов.

© Будут исполнены 198 000 опционов (220 000 х 90%).

© «Витренко» получит денежные средства в сумме 2 970 000 долларов (220 000 х 90% х 15 долларов).

© 891 000 долларов (990 000 х 90%) будут перенесены с отдельного компонента капитала («опционы на покупку акций») в эмиссионный доход.

© 198 000 будут включены в акционерный капитал.

© 3 663 000 долларов (198 000 x (15 дол. – 1 дол.) + 891 000 дол.) войдут в эмиссионный доход.

© Когда срок действия неиспользованных опционов закончится, оставшаяся сумма опционов – 99 000 долларов – будет перенесена прямо в нераспределенную прибыль.

© На отчете о совокупном доходе это не отразится никак.

Сделка является продажей с обратной арендой. Так как срок данной аренды равен оставшемуся сроку службы здания, аренда должна учитываться как финансовая аренда. При продаже

Дт Ден средства	1,300,000
Кт Здание	1,100,000
Кт Доход будущих периодов	200,000

В дальнейшем доход будущих периодов относим на финансовый результат в течение срока аренды (15 лет) по $13,333 ежегодно.

Аренду 1.10.04 г. отражаем как обычную финансовую аренду:

Дт Здание	1,300,000
Кт Обязательство	1,300,000

Здание амортизируем в течение оставшихся 15 лет службы на $86,666.

1.10.04	% расходы в ОПУ (по ставке 5%)	Платеж	30.09.2005
1,300,000	65,000	(125,000)	1,240,000
1.10.05			30.09.2006
1,240,000	62,000	(125,000)	1,177,000

Обязательство по финансовой аренде в балансе на 30.09.2005 г. делим на долгосрочную составляющую (1,177,000) и краткосрочную: 63,0000. За год, окончившийся 30 сентября 2005 г. на финансовый результат в отчете о прибыли и убытках будут отнесены процентные расходы $65,000.

ОТВЕТ НА Вопрос 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 1

(a) Обязательство по налогу на прибыль предприятия – год, окончившийся 31 декабря 2002 г.

$

Прибыль по МСФО 24,200

Плюс Амортизация 2,200

26,400

Минус налоговая амортизация (25% от 12,000) (3,000)

Налогооблагаемая прибыль 23,400

Обязательство по налогу @ 30% 7,020

(b) Обязательство по отложенному налогу

$

Балансовая стоимость (12,000 – 2,200) 9,800

Налоговая база 9,000

Временная разница 800

Отложенное налоговое обязательство @ 30% 240

(c) Движение обязательств по отложенному налогу

$

Остаток на начало периода -

Отчёт о прибыли и убытках (балансирующая цифра) 240

Остаток на конец периода 240

(d) Примечание к отчёту о прибыли и убытках

$

Текущие налоги 7,020

Отложенные налоги 240

Всего расходы по налогу 7,260

ОТВЕТ НА Вопрос 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 2

(a) Обязательство по налогу на прибыль предприятия на 31 декабря 2003 г.

$

Прибыль по МСФО 25,000

Плюс Амортизация 2,800

Процентные расходы 300

Гарантийный резерв 240

Штраф 1,200

29,540

Минус налоговая амортизация (дано) (3,200)

Налогооблагаемая прибыль 26,340

Налог к уплате @ 30% 7,902

(b) Обязательство по отложенному налогу

Балансовая Налоговая Временная

стоимость база разница

$ $ $

Материальные активы 7,000 5,800 1,200*

Кред з-ть по процентам (5000 × 8% × 9/12) (300) - (300)

Гарантийный резерв (240) - (240)

Отложенное налоговое обязательство @30% 198

Балансовая стоимость: 9,800 – 2,800 = 7,000; Налоговая база: 9,000 -3,200 = 5,800

(c) Движение обязательств по отложенному налогу

$

Остаток на начало периода 240

Отчёт о прибыли и убытках (балансирующая цифра) (42)

Остаток на конец периода 198

(d) Примечание к отчёту о прибыли и убытках

$

Текущие налоги 7,902

Отложенные налоги (42)

Налоги 7,860

(e) Согласование произведения учётной прибыли и ставки налога на прибыль с расходами по налогу

$

Прибыль по МСФО 25,000

Налог @ 30 % 7,500

Налоговые последствия затрат,

не списываемых на налогооблагаемыерасходы (1,200 × 30%) 360

Налоги 7,860

ОТВЕТ НА Вопрос 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 3

(a) Обязательство по налогу на прибыль предприятия на 31 декабря 2004 г.

$

Прибыль по МСФО 35,000

Плюс Амортизация 3,700

Процентные расходы (см. примечание) -

Гарантийный резерв 300

Развлечения 4,000

43,000

Минус налоговая амортизация (дано) (4,940)

Расходы на разработку (3,560)

Налогооблагаемая прибыль 34,500

Налог к уплате @ 30% 10,350

(b) Обязательство по отложенному налогу

Балансовая Налоговая Временная

стоимость база разница

$ $ $

Материальные активы

Балансовая стоимость

(7,000 входящий – 3,700) 3,300

Налоговая база

(5,800 входящий – 4,940) 860 2,440

Кред з-ть по процентам* (300) - (300)

Гарантийный резерв (540) - (540)

Расходы на разработку 3,560 - 3,560

5,160

Отложенный налог @30% 1,548

*В финансовом и в налоговом учете расходы за год составили по 400 дол.

(c) Движение обязательств по отложенному налогу

$

Остаток на начало периода 198

Отчёт о прибыли и убытках (балансирующая цифра) 1,350

Остаток на конец периода 1,548

(d) Примечание в отношении затрат по налогу

Текущие налоги 10,350

Отложенные налоги 1,350

Налоги 11,700

(e) Согласование произведения учётной прибыли и ставки налога на прибыль с расходами по налогу

Прибыль по МСФО 35,000

Налог @ 30 % 10,500

Налоговые последствия затрат,

не списываемых на налогооблагаемые расходы (4,000 × 30%) 1,200

Налоги 11,700

ОТВЕТ НА Вопрос 15.1 – КЕЛЛЕР – часть 4

(a) Обязательство по налогу на прибыль предприятия – год, окончившийся 31 декабря 2004 г.

$

Налогооблагаемая прибыль (то же, что и ранее) 34,500

Налог к уплате @ 26% 8,970

(b) Обязательство по отложенному налогу

$

Чистая налогооблагаемая временная разница (то же, что и ранее) 5,160

Отложенный налог @26% 1,341.6

(c) Движение обязательств по отложенному налогу

$

Остаток на начало периода 198

Корректировка в связи с изменением ставки налога (26.4)

Пересчёт входящего остатка по ставке 26% (198 × 26/30) 171.6

Отчёт о прибыли и убытках (балансирующая цифра) 1,170

Остаток на конец периода 1,341.6

(d) Примечание к отчёту о прибыли и убытках

$

Текущие налоги 8,970

Корректировка при пересчёте входящего остатка отложенного налога (26.4)

Отложенный налог по временным разницам, возникшим за период 1,170

Налоги 10,113.6

(e) Согласование произведения учётной прибыли и ставки налога на прибыль с расходами по налогу

$

Прибыль по МСФО 35,000

Налог @ 26 % 9,100

Корректировка в связи с изменением ставки налога (26.4)

Налоговые последствия затрат,

не принимаемых к налогообложению (4,000 × 26%) 1,040

Налоги 10,113.6

ОТВЕТ НА ВОПРОС 15.2 – СКОРОПАДСКИЙ

	Балансовая стоимость		Налоговая база		Временная разница
Основные средства	$		$
Здания	198,000		165,000		33,000
Земля	100,000		75,000		25,000
Оборудование	67,000		49,000		18,000
Активы на условиях финансовой аренды	20,000		-
Обязательство по финансовой аренде (Р1)	(22,286)		-
	(2,286)		-		(2,286)
Дебиторская задолженность:
Задолженность заказчиков по договорам подряда (Р2)	53,500		40,000		13,500
Торговая дебиторская задолженность	53,000		60,000		(7,000)
Проценты к получению	2,000		-		2,000
Кредиторская задолженность:
Облигация с нулевым купоном (Р3)	(108,450)		(100,000)		(8,450)
Штраф	(70,000)		(70,000)		-
Проценты к выплате	(1,000)		-		(1,000) ––––––
					72,764 ––––––

Отложенное налоговое обязательство: 72,764 х 30% = 21,829

		$
Отложенный налог на 1 июля 2002 г.		3,890
На прочий совокупный доход	(30%(100 – 75))	7,500
Отчёт о прибылях и убытках	(сальдирующая цифра)	10,329 ––––––
Отложенный налог на 30 июня 2003 г.	(см. выше)	21,829

Дата добавления: 2014-12-29