Управления и отделы 3 страница

Служба внутренних доходов требовала в суде, чтобы сумма, выплачиваемая садовнику по обязательству герцога, прибавлялась к заработной плате садов­ника и облагалась специальным налогом. Однако Палата Лордов указала, что данная сумма подпадает по своему характеру под выплату, подлежащую ис­ключению из налоговой базы согласно соответствующему налоговому акту, В своем выступлении по данному делу судья лорд Томлин (Lord Tomlin) за­явил, что «налогоплательщик вправе получать выгоду в виде определенных ■ налоговых последствий предпринятых им действий».

Выводы суда по данному делу легли в основу традиционного или «вестминстерского» подхода к налоговому планированию. Согласно этой доктрине, налоговые органы вправе взыскать налоги с налогоп­лательщика исходя из формы действий, предпринятых налогоплатель­щиком (например, формы сделок), и их правовых последствий.

Налогоплательщик вправе организовывать свои дела таким обра­зом, чтобы получить максимальную налоговую экономию; при этом суды обязаны признавать законность таких действий налогоплатель­щика и соответствующих налоговых последствий. Рассматривая дела, связанные с применением вестминстерского подхода, суды обязаны, оценивать как существо, так и форму действий (сделок), предпринятых налогоплательщиком.

Однако в последнее время признано недопустимым безоговорочное применение вестминстерского подхода. Основываясь на данном под-

ходе, налогоплательщик может добиваться в суде признания, налоговых последствий сделки, являющейся лишь отдельным элементом сплани­рованной схемы. Если же рассматривать схему в целом, то можно об­наружить, что действия предприняты налогоплательщиком не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях ми­нимизации налогов. Такое поведение считается неприемлемым. Поэ­тому, оценивая существо и форму сделок, суды рассматривают пресле­дуемые налогоплательщиком цели. Если налоговая экономия сопутст­вует хозяйственному результату, то налоговые последствия определя­ются исходя из формы сделки. В другом случае применяются особые судебные доктрины.

В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятель­ности обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Поскольку налог — это изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщи­ка, а право собственности первично¹, следовательно, налогоплатель­щик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность, минимизировать налоговые потери..Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве «презумп­цией облагаемости», что выражается в обложении государством нало­гами всех доходов, за исключением перечисленных в законе.

Статья 21 НК РФ предусматривает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по­рядке, установленном законодательством о налогах и сборах».

В Кодексе также провозглашена «презумпция невиновности» на­логоплательщика, сформулированная в ч. 6 ст. 108. Каждый налого­плательщик считается невиновным в совершении налогового право­нарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонаруше­ния и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Данный важнейший принцип налогового права дополняется сле­дующими важными правилами:

* все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогопла­тельщика³;

1 См.: longer M. Practical International Tax Planning. N.Y., L979. P. 78.

2 См.: Kirkbride J., Olowofogeku A. Revenue Law. Principles and Practice. Tudor, 1998. P. "401...

¹ См.: постановление Конституционного Суда РФ № 20-П от 17 декабря 1996 г. //
Вестник Конституционного Суда РФ, 1996. Ка 5.

² См.: ч. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Глава 26. Правовые основы налогового планирования

26.1. Понятие налогового планирования 575

■ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответст* вующие НК РФ или иным федеральным законам'.

Следует разграничивать уклонение от уплаты налогов (tax evasion)
обход налогов (tax avoidance) и налоговое планирование (tax plannin \
(схема X—3). ^

Схема Х—1

Дата добавления: 2014-12-24