Статті балансу

Опитувальний листок внутрішнього аудиту на відповідність МСБО

Згідно міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО), банк має розкривати основні принципи облікової політики банку, на якій базуються фінансові звіти. Внутрішній аудит має перевірити, чи використовуються банком ці принципи облікової політики, зокрема, ті принципи, які є найважливішими для банку. Перелік основних принципів облікової політики, які може використовувати банк згідно МСБО, наводиться в кінці цього розділу.

3. Звіт складено відповідно до МСБО, якщо не передбачено інше.

4. Валюта, в якій складено фінансові звіти (гривна), якщо не передбачено інше.

5. Відповідні показники попереднього звітного року, або причини, через які їх не включено.

6. Інформація про перекласифікацію відносних показників, якщо вона відбулась.

7. Суттєві аспекти, які впливають чи можуть вплинути на загальну продуктивність банку.

11. Зміни, що відбулись у нормативних вимогах НБУ або інших нормативних інструкціях, які мають вплив на діяльність банку.

У балансі банку активи та пасиви мають групуватись за спільними характеристиками та перелічуватись у порядку, який відображає їх відносну ліквідність. Внутрішній аудит має переконатись у тому, що рахунки згруповано, подібно до Плану рахунків, з використанням належних класів, груп та підгруп для обліку активів, зобов’язань та капіталу банку.

№	Основні види контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

Цінні папери
1.	Чи відображаються цінні папери на продаж у балансовому звіті за їх вартістю в поточних цінах?
2.	Чи розкрито у примітках до фінансового звіту основні категорії цінних паперів на продаж?
3.	Чи відображаються інвестиційні цінні папери банку окремо від інших типів цінних паперів у балансовому звіті чи примітках?
4.	Чи дотримується у балансовому звіті наступна мінімальна класифікація основних типів цінних паперів:
	· власні цінні папери банку;
	· цінні папери центральних, місцевих органів державного управління та цінні папери рефінансовані НБУ;
	· боргові цінні папери, випущені іноземними урядами чи іноземними банками;
	· інші цінні папери.
5.	Чи дотримується у балансовому звіті наступна класифікація цінних паперів за строками погашення:
	· до 6 місяців;
	· від 6 до 12 місяців;
	· від 1 до 2 років;
	· від 2 до 3 років;
	· більше 3 років
6.	Чи відображаються суми на рахунках цінних паперів у поточних цінах та на дату переказу суми?
7.	Чи правильно обліковуються інвестиційні цінні папери, переведенні до групи цінних
	паперів на продаж, коли їх ринкова вартість відрізняється від їх балансової вартості?
8.	Чи правильно обліковуються цінні папери на продаж, переведенні до групи інвестиційних цінних паперів, коли їх ринкова вартість відрізняється від їх балансової вартості?
№	Основні види контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

9.	Чи виключаються цінні папери клієнтів у довірчому управлінні з відповідної групи активів, які наводяться у фінансовому звіті банку?

Кредити та позичкові рахунки
10.	Чи окремо наводяться у балансовому звіті або розкриваються у примітках до фінансового звіту наступні дані:
	· загальна сума кредитів за кожною категорією;
	· резерви під сумнівну заборгованість;
	· кредити, що знаходяться в процесі надання;
	· неотриманий доход від лізингових операцій;
	· неамортизовані премії та знижки за операціями з цінними паперами;
	· сума кредитів без врахування резервів під сумнівну заборгованість?
11.	Чи розкрито дані щодо строків погашення по основних категоріях кредитів?
12.	Чи окремо наводяться дані про кредити, надані під фіксовану та змінну процентну ставку?
13.	Чи надається наступна інформація щодо кредитної діяльності директорам, персоналу, акціонерам, філіям банку:
	· загальна сума наданих кредитів;
	· діяльність за наданими кредитами (початкове сальдо, погашення, проценти, що підлягають сплаті, гарантії, кінцевий баланс)?
Резерви під сумнівну заборгованість
14.	Чи наводиться сума відрахувань до резервів під сумнівну заборгованість окремо у
	балансовому звіті або у примітках до фінансового звіту?
15.	Чи нараховуються та відображаються збитки від операцій з позабалансовими фінансовими інструментами у пасиві балансу, окремо від резервів під сумнівну заборгованість?
16.	Чи розкривається у фінансовій звітності інформація про рух коштів у резервах під сумнівну заборгованість, включаючи сальдо на початок та на кінець звітного періоду; збільшення резервів віднесене на доходи; списання заборгованості за рахунок резервів; а також відшкодування попередньо списаних сум?
17.	Чи міститься у примітках до облікової політики банку інформація щодо порядку оцінки резервів під сумнівну заборгованість, включаючи інформацію про фактори, які вплинули на
№	Основні види контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

	рішення керівництва при формуванні резервів?
18.	Чи розглядалось питання включення до фінансового звіту інформації щодо ризиків, які супроводжують операції з деякими видами фінансових інструментів?

Депозити
19.	Чи наводяться наступні статті окремо у балансовому звіті або у примітках до фінансового звіту:
	· депозити до запитання суб’єктів господарської діяльності;
	· депозити до запитання фізичних осіб;
	· строкові депозити суб’єктів господарської діяльності;
	· строкові депозити фізичних осіб;
	· гарантійні депозити за акредитивами, валютними операціями, векселями;
	· сума депозитів зв’язаних сторін на дату надання фінансового звіту;
	· депозити, які отримані на умовах, відмінних від умов, які використовуються в звичайній банківській діяльності?
20.	Чи існує значна концентрація ризику через
	кредити клієнтам, кредити та депозити клієнтів, цінні папери на продаж, інвестиційні цінні папери, а також резерв іноземної валюти?

Запозичення
21.	Чи наводяться окремо основні категорії запозичень?
22.	Чи розкрито наступну інформацію щодо запозичень:
	· загальний характер кожного типу запозичень;
	· фіксовані та змінні процентні ставки за позиками;
	· термін погашення позик кожної категорії;
	· описання активів, наданих як забезпечення позик;
	· пріоритет щодо сплати процентів та погашення залишку позики;
	· сума боргу зв’язаним сторонам;
	· сума та умови невикористаних кредитних ліній;
	· податок на прибуток;
	· кредиторська заборгованість та нараховані витрати;
	· авансові платежі позичальників за надані послуги.

№	Основні види контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі
23.	Чи наводяться окремо усі основні категорії інших зобов’язань банку у балансовому звіті або у примітках до фінансового звіту?
24.	Чи розкривається інформація про значні позики, отримані від директорів банку, керівників департаментів або крупних акціонерів банку?

Товарно-матеріальні запаси
25.	Чи здійснюється класифікація товарно-матеріальних запасів за основними категоріями, включаючи малоцінні товари та матеріали?
26.	Чи проводиться переоцінка товарно-матеріальних запасів, класифікованих належним чином, з поясненням причин зменшення чи підвищення їх вартості?
Основні засоби, нематеріальні активи та довгострокові вкладення
	Основні засоби
27.	Чи відображаються у балансовому звіті приміщення та обладнання за їх чистою вартістю, без врахування накопиченої амортизації?
28.	Чи розкривається інформація про сальдо рахунків основних категорій основних засобів: будівлі, устаткування, транспортні засоби, комп’ютерна та обчислювальна техніка, із зазначенням збільшення та зменшення їх кількості, а також вартості внаслідок індексації?
29.	Чи наводиться сума накопиченої амортизації у балансовому звіті або у примітках до фінансового звіту?
30.	Чи розкривається наступна інформація щодо основних категорій основних засобів:
	· валова сума активів, що амортизуються, та відповідна накопичена амортизація;
	· застосовані методи амортизації;
	· причини та наслідки зміни методу нарахування амортизації;
	· застосовані норми амортизації або строки корисної експлуатації;
	· загальна сума амортизації, розподілена на період;
	· суттєві наслідки будь-яких змін норми амортизації?
31.	Чи розкрито інформацію про суттєві зобов’язання щодо капітальних витрат?
32.	Чи розкрито інформацію про витрати на амортизацію?
№	Основні види контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

33.	Чи наведено у балансовому звіті інформацію про
	неопераційні основні засоби окремо?
Нематеріальні активи
34.	Чи здійснюється списання нематеріальних активів належним чином, на прийнятній основі, яка правдиво відображає їх залишкову вартість?
35.	Чи правильно описано та класифіковано у
	фінансовому звіті нематеріальні активи та відповідну суму амортизації?

Довгострокові вкладення
36.	Чи розкривається у примітках до фінансового звіту наступна інформація щодо вкладень в асоційовані компанії:
	· назва асоційованої компанії та процент власності банку в ній;
	· порядок обліку доходів та дивідендів, отриманих від асоційованої компанії?
37.	Чи розкривається у примітках до фінансового звіту наступна інформація щодо вкладень в дочірні компанії:
	· назва дочірньої компанії та процент власності банку в ній;
	· порядок обліку вкладень у дочірні компанії;
	· ринкова вартість кожної окремої інвестиції банку в дочірніх компаніях, в яких є ринкова вартість?

Капітал банку
38.	Чи розкривається наступна інформація для кожного класу акціонерного капіталу:
	· кількість та сума оголошених, випущених акцій та акцій в обігу;
	· несплачений капітал;
	· номінальна або передбачена законодавством вартість акції;
	· рух коштів по рахунку акціонерного капіталу протягом звітного періоду, а також протягом порівняльного періоду;
	· права, привілеї та обмеження щодо розподілу дивідендів та виплати капіталу за кожним класом акцій?
39.	Характер та суми коштів, що проходили на рахунку власного капіталу протягом звітного періоду, а також протягом порівняльного періоду з урахуванням індексації вартості основних засобів?

№	Основні види контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

Доходи і витрати
	Деякі статті доходів і витрат вже розглядались у розділі “Аудит доходів та витрат банку” (див. розділ Б45 даного Посібника).
40.	Чи наводяться окремо у фінансовому звіті дані про наступні доходи з основних джерел:
	· процентні та подібні доходи;
	· дивідендні доходи;
	· комісійні доходи;
	· торгівельні прибутки, включаючи чисті прибутки від операцій з цінними паперами, від діяльності на валютному ринку та ринку банківських металів;
	· інші банківські операційні доходи;
	· зменшення резервів;
	· непередбачені доходи?
41.	Чи наводиться у звіті про торгівельні операції інформація щодо доходів чи витрат, характер та суму яких варто відобразити для пояснення результату діяльності банку?
42.	Чи розкрито інформацію про наслідки зміни норми амортизації, які відбулись протягом того звітного періоду, коли сталися зміни?
43.	Чи наводяться окремо процентні витрати за значними рахунками пасиву?
44.	Чи наводяться у фінансовому звіті дані про наступні види витрат:
	· процентні витрати;
	· комісійні витрати;
	· інші банківські операційні витрати;
	· інші небанківські операційні витрати;
	· відрахування в резерви;
	· непередбачені витрати;
	· податок на прибуток?