Завдання внутрішнього аудиту

45.1 Основні документи, що визначають зміст перевірки внутрішнього аудиту

“Зміни та доповнення до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України” затверджено Постановою НБУ від 16.12.98р.

План рахунків НБУ, Клас 6, групи 60, 61, 62, 63, 67 та 68; клас 7, групи 70, 71, 73, 74, 77, 78 та 79.

В ході перевірки статей доходів та витрат служба внутрішнього аудиту повинна впевнитися, що:

· процентні доходи по наданих кредитах та здійснених інвестиціях нараховані та обліковані правильно з точки зору класифікації рахунків, суми процентів та звітного періоду;

· витрати на виплату процентів по депозитах, позиках та інших процентних зобов’язаннях банку нараховані та обліковані правильно з точки зору класифікації рахунків, суми витрат та звітного періоду;

· інші доходи банку від інших видів операцій обліковано правильно з точки зору класифікації статей доходу, суми доходу та звітного періоду. У повному обсязі створено резервні фонди під сумнівну та безнадійну заборгованість по наданих кредитах;

· надходження, витрати та надзвичайні статті правильно описані та розкриті у Звіті про прибутки та збитки.

45.2 Статті доходів та витрат, які будуть предметом перевірки служби внутрішнього аудиту в рамках даної програми:

Процентні доходи, комісійні доходи, прибуток від торгівельних операцій, інші банківські операційні доходи, інші небанківські операційні доходи, зменшення резервів, непередбачені доходи.

Процентні витрати, комісійні витрати, інші банківські операційні витрати, інші небанківські операційні витрати, відрахування в резерви, непередбачені витрати, податок на прибуток.

Служба внутрішнього аудиту повинна перевірити, щоб всі доходи та витрати банку, визнані у певному звітному періоді, були включені до розрахунку чистого прибутку або збитку за даний період. Цифри доходів та витрат розраховані для включення у документи фінансової звітності банку.

Доходи та витрати банку повинні визнаватися на основі певних принципів МСБУ. Внутрішній аудит повинен перевірити, чи були дотримані всі відповідні принципи МСБУ, а саме:

· послідовність застосування облікової політики при розрахунку прибутків чи збитків від операцій з купівлі – продажу цінних паперів, розрахунку процентних доходів та витрат, господарських витрат, резервних фондів під заборгованість за наданими безнадійними кредитами;

· прийнятність балансу на початок періоду. Правильність перенесення залишків на кожний наступний звітний період; залишки повністю розкриті і точно описані у документах фінансової звітності;

· принцип обачності у розрахунку доходів та витрат, створенні резервних фондів під сумнівну та безнадійну заборгованість за наданими кредитами, класифікації кредитів, створенні резервів для покриття збитків від коливання обмінних курсів валют, розрахунку прибутку.
45.4 Опитувальний листок для внутрішнього аудиту статей доходів та витрат

№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

Процентні доходи
1.	Чи існує процедура перевірки правильності нарахування процентів по кожному виду кредиту шляхом порівняння із щомісячним або квартальним графіком надходжень (підготовленим іншими департаментами)?
2.	Чи порівнюється поточний процентний дохід із ставками процентних доходів, отриманих в попередні періоди?
3.	Чи використовуються процедури для розслідування та кількісного визначення суттєвих розбіжностей, виявлених в ході звірки?
4.	Чи існує процедура незалежної перевірки процентних доходів по інвестиційних цінних паперах (в тому числі від
5.	амортизації премії та дисконту) на обгрунтованість, точність та повноту?
6.	Чи проводить старша посадова особа перевірку результатів звірки на точність та повноту?
7.	Чи існують певні засоби внутрішньої системи банку, які забезпечують фактичне отримання банком всіх процентних доходів, нарахованих до отримання; зокрема, у випадках, коли цінні папери продано без урахування дивідендів і придбано з накопиченими дивідендами?
8.	Чи існує процедура яка контролює фактичне отримання банком доходу по цінних паперах на пред’явника та векселях?

Комісійні доходи
9.	Чи існують процедури для перевірки точності розрахунку комісійних, отриманих по кожному виду операцій, шляхом звірки сум отриманих комісійних з місячним/ квартальним
	графіком надходження комісійних доходів (підготовленим іншими департаментами): · по операціях з іншими банками; · по операціях з клієнтами; · по операціях з філіями та іншими установами банку?
10.	Чи Чи існують процедури, які використовуються для розслідування та кількісного визначення суттєвих розбіжностей, виявлених в ході звірки?
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі
11.	Чи Чи існують засоби внутрішньої системи банку, які забезпечують фактичне отримання банком всіх комісійних доходів, нарахованих до отримання; зокрема, по операціях через кореспондентські рахунки та валютних операціях?
12.	Чи дотримані вимоги Інструкції НБУ та принципи МСБО при нарахуванні комісійних доходів та витрат?

Прибуток/ збиток від торгівельних операцій
13.	Чи застосовується процедура звірки для перевірки точності отриманих прибутків та збитків від торгівлі цінними паперами, іноземними валютами, банківськими металами?
14.	Чи спроможна така процедура підтвердити правильність визнання прибутків/ збитків у певному звітному періоді та правильність їх обліку?
15.	Чи існують процедури, які використовуються для розслідування та кількісного визначення суттєвих розбіжностей, виявлених в ході звірки?

Інші банківські операційні доходи
	Принципи класифікації статей доходу див. у Плані рахунків, клас 6, група 63
16.	Чи існує процедура незалежної перевірки доходів у вигляді дивідендів по інвестиційних цінних паперах (в тому числі від амортизації премії та дисконту) на обгрунтованість,
	точність та повноту?
17.	Чи існують процедури для перевірки точності розрахунку дивідендів, отриманих по кожному виду інвестиційних паперів, шляхом звірки сум отриманих дивідендів з місячним/ квартальним графіком надходжень віл дивідендів (підготовленим іншими департаментами)?
18.	Чи існують процедури які використовуються для розслідування та кількісного визначення суттєвих розбіжностей, виявлених в ході звірки?
19.	Чи існують процедури які використовуються для незалежної перевірки доходів, отриманих від операцій з філіями банку, на обгрунтованість, точність та повноту?
20.	Чи проводиться під час аудиту філій звірка сум доходів, що підлягають переказу в головний офіс, з фактично переведеними сумами?
21.	Чи ведуться контра рахунки по розрахунках між філіями та головним офісом, на яких проводиться взаємозалік доходів та витрат?
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

22.	Чи проводиться перевірка результатів звірки контра рахунків в філіях і головному офісі старшою посадовою особою?
23.	Чи існують процедури які використовуються для незалежної перевірки інших банківських операційних доходів на обгрунтованість, точність та повноту?

Інші небанківські операційні доходи
	Принципи класифікації статей доходу див. у Плані рахунків, клас 6, група 64.
24.	Чи потребує продаж основних засобів банку дозволу спеціального комітету або правління?
25.	Чи існує процедура перевірки точності розрахунку прибутку від продажу основних засобів та сум списання накопиченої амортизації?
26.	Чи проводиться продаж основних засобів між філіями з прибутком? Якщо так, чи існують додаткові процедури перевірки правильності нарахування прибутку?
27.	Чи існують процедури що використовуються для незалежної перевірки інших небанківських операційних доходів на обгрунтованість, точність та повноту? Чи проводиться контроль правильності нарахування прибутку відносно первинної документації персоналом, не залученим до обліку доходів?

Зменшення резервів
28.	Чи існують процедури перевірки точності сум зменшення резервів? Зокрема, внутрішній аудитор повинен перевірити, чи мали місце факти: · завищення вартості активів та доходів банку шляхом зменшення відрахувань в страхові резервні фонди для покриття можливих збитків від
	· кредитної діяльності, під знецінення цінних паперів, а також завищення сум до отримання; · завищення пасивів банку та його витратних статей шляхом збільшення відрахувань в страхові резервні фонди.
29.	Чи застосовується для перевірки обгрунтованості сум зменшення страхових резервних фондів процедура аналізу
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

	господарських подій, що мали місце після закриття звітного періоду?
30.	Чи береться до уваги поточна політична та економічна ситуація в Україні при оцінці можливості зменшення страхових резервних фондів під заборгованість за наданими кредитами та під знецінення цінних паперів?
31.	Якщо було прийнято рішення про зменшення страхового резервного фонду під заборгованість за наданими кредитами, чи проводить
	служба внутрішнього аудиту аналіз зробленої оцінки заставленого майна та можливості його реалізації?

Непередбачені доходи
32.	Чи існують в банку документи, що визначають засади розпізнавання та відповідної класифікації непередбачених доходів?
33.	Чи проводить керівництво департаменту/ банку перевірку правильності класифікації непередбачених доходів з дотриманням принципів точності, послідовності та суттєвості на етапі підготовки до розкриття цих статей у фінансовій звітності банку?

Витрати на виплату процентів по депозитах, позиках НБУ та інших процентних зобов’язаннях банку перед банками
34.	Чи існує в банку процедура, затверджена правлінням банку, по визначенню рівня процентних ставок по депозитах та кредитах?
35.	Чи передбачена в банку процедура незалежного контролю за правильністю нарахування процентів до сплати по коштах, залучених банком?
36.	Чи передбачає така процедура контролю порівняння виплачених банком процентів із процентними ставками, дійсними в попередні періоди; процентними ставками, оголошеними іншими банками; процентними ставками, узгодженими із окремими контрагентами; обліковими ставками НБУ та даними первинних документів, засвідчених клієнтами?
37.	Чи існують процедури що використовуються для розслідування та щомісячного кількісного визначення суттєвих розбіжностей, виявлених в ході звірки?
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

38.	Чи здійснює старша посадова особа контроль за точністю та повнотою проведеної звірки?
39.	Чи має місце перевірка та надання дозволу на здійснення операції по виплаті процентів з метою контролю: · правильності вказаних даних отримувача платежу; · наявності розхідного ордера; · правильності застосування процентної ставки; · вирахування та переказу до органів податкової адміністрації всіх відповідних податків; · розподілу повноважень між особами, що готують платіжні доручення на виплату процентів, та працівниками кредитного відділу.

Інш Дохідно- витратні статті
	ВиВитрати на виплату комісійних
40.	Чи передбачена в банку процедура незалежного контролю за правильністю нарахування комісійних до сплати по операціях з іншими банками, операціях з клієнтами, операціях з фінансовими інструментами, операціях з філіями банку?
41.	Чи можлива звірка даних з первинними документами та чи містять первинні документи всю інформацію, необхідну для перевірки правильності нарахування та сплати комісійних?
42.	Чи існують процедури що використовуються для розслідування та кількісного визначення суттєвих розбіжностей, виявлених в ході звірки?
43.	Чи має місце попередня перевірка та надання дозволу на здійснення операції по виплаті комісійних з метою контролю: · правильності вказаних даних
	· отримувача платежу; · наявності розхідного ордера; · правильності застосування ставки комісійних.
44.	Чи існують контр рахунки для взаємозарахування комісійних до сплати та
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

	комісійних до отримання з одним і тим самим контрагентом?
45.	Чи Чи готується контр виписка по кожній з таких операцій з наступною перевіркою незалежним контролером?

Інші операційні витрати
	Витрати на утримання персоналу
46.	Чи звільнені бухгалтери з нарахування заробітної платні від виконання інших обов’язків в сфері управління персоналом (облік робочого часу, прийом на роботу)?
47.	Чи обмежений доступ до особистих справ співробітників?
48.	Чи існує окремий банківський рахунок для виплати персоналу заробітної платні?
49.	Чи проводяться уповноваженими особами періодичні перевірки реєстрів виплати заробітної платні?
50.	Чи проводяться звірки даних реєстрів виплати заробітної платні з рухом коштів по контрольному рахунку виплати заробітної платні в Плані рахунків?
51.	Чи проводиться звірка та перевірка розбіжностей між фактично виплаченими на заробітну платню коштами та фондом заробітної платні банку?
52.	Чи існують формальні процедури погодження, затвердження та підготовки відповідних документів на випадок прийому на роботу нових співробітників, звільнення працівників, зміни
	рівня заробітної платні та ставок обов’язкових нарахувань на фонд заробітної платні?
53.	Чи існують відповідні процедури погодження та затвердження відпусток та лікарняних листків?
54.	Чи проводиться перевірка правильності та повноти нарахування заробітної платні до переказу коштів на рахунок заробітної платні?

Витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

55.	Чи Чи потрібно отримання дозволу уповноважених осіб на здійснення витрат, пов’язаних з утриманням основних засобів?
56.	Чи існує процедура для обліку робіт по ремонту основних засобів, які виконані персоналом банку, окремо від робіт підрядників?
57.	Чи існують засади на яких проводиться визначення вартості виконаних робіт та яка частка накладних витрат включається у вартість робіт?
58.	Чи існує процедура розподілу витрат, пов’язаних з утриманням та експлуатацією основних засобів, на капітальні та поточні?
59.	Чи існує процедура відображення на балансі передбачених бюджетом витрат на утримання основних засобів, які ще фактично не було понесені?
61.	Чи існує процедура моніторингу позабюджетних витрат на утримання основних засобів?
62.	Чи є ставки амортизаційних відрахувань, що застосовуються в банку, достатніми для списання вартості основних засобів протягом строку їх корисної служби?
63.	Чи мають керівники банку повноваження по визначенню ставок амортизаційних відрахувань з урахуванням строку корисної служби основних засобів?
64.	Чи ведеться в банку журнал реєстрації основних засобів із зазначенням сум та ставок амортизаційних відрахувань для різних груп основних засобів?

Інші операційні витрати
65.	Чи існує в головному офісі та філіях формальна процедура надання уповноваженому персоналу дозволу на здійснення витрат, що перевищують встановлені для них обмеження по бюджету витрат?
66.	Чи проводить банк конкурси серед постачальників в разі необхідності придбання особливо дорогих основних засобів, з метою забезпечення якості за прийнятною ціною?

№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі
67.	Чи проводиться контроль якості та укомплектованості закупленого обладнання в момент його доставки в банк? Чи передбачено процедурою прийомки перевірку рахунка фактури на правильність зазначеної ціни за одиницю, загальної вартості партії та якості доставлених товарів?
68.	Чи проводиться контроль обліку закупленого обладнання (товарів), який забезпечував би отримання всіх рахунків фактур до оплати та
	дозволяв би нарахувати суми до оплати поставок, рахунки по яких ще не були отримані від постачальників?
69.	Чи проводиться звірка даних обліку інших витрат, взятих на баланс згідно рахунку фактури в момент отримання поставки (по якісним та ціновим показникам), з даними обліку товарно-матеріальних цінностей на складі?
70.	Чи існує процедура контролю за відповідністю оплати за послуги обсягам фактично отриманих послуг? Чи існує розподіл повноважень між персоналом, уповноваженим на контроль оплати отриманих послуг, та персоналом, відповідальним за залучення підрядників для надання послуг?

Відрахування в резерви
	Резерв під заборгованість інших банків та за кредитами, наданими клієнтам
71.	Чи затверджений в банку порядок перевірки правильності розрахунку резерву під заборгованість за наданими кредитами? Зокрема, служба внутрішнього аудиту повинна перевірити: · існування прихованих резервів, що виникли внаслідок надмірних відрахувань для створення резервних фондів; · завищення вартості активів та доходів банку шляхом заниження відрахувань в резервні фонди; · завищення вартості пасивів та зобов’язань банку шляхом завищення відрахувань в резервні фонди.
72.	Чи затверджений в банку порядок щоквартальної
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

	переоцінки якості наданих банком кредитів, як того вимагає Інструкція НБУ №122 (Про порядок створення резервів під безнадійну та сумнівну заборгованість по наданих кредитах)?
	При перевірці резервних фондів внутрішній аудитор повинен пересвідчитися, що рівень створених резервів відповідає поточній економічній ситуації в регіоні, де було надано кредити. Надані гарантії та заставлене позичальниками майно повинні бути оцінені відповідно до ринкових цін, з урахуванням якості застави та можливостей її реалізації.
73.	Чи існує процедура перевірки адекватності створених в банку резервних фондів шляхом аналізу господарських подій, що сталися після дати закриття звітного періоду?

Резерв під знецінення цінних паперів
74.	Чи затверджений в банку порядок перевірки правильності розрахунку резерву під знецінення цінних паперів? Зокрема, служба внутрішнього аудиту повинна перевірити: · існування прихованих резервів, що виникли внаслідок надмірних відрахувань для створення резервних фондів; · завищення вартості активів та доходів банку шляхом заниження відрахувань в резервні фонди; · завищення вартості пасивів та зобов’язань банку шляхом завищення відрахувань в резервні фонди.
75.	Якщо банк купує цінні папери з метою хеджування, чи існує в банку затверджений порядок періодичної переоцінки вартості
	таких цінних паперів з урахуванням цілей хеджування?
76.	Чи зважено підходить керівництво банку до прийняття рішення про купівлю деривативів або аналогічних цінних паперів? Чи враховує правління наявність/ відсутність необхідного досвіду, стан систем контролю та моніторингу,
№	Основні види систем контролю	Так	Ні	Н/с	Коментарі

	існуюче в банку співвідношення активів/ пасивів, відповідність вимогам адекватності власного капіталу та рівня ліквідності для визначення рівня та створення необхідних резервних фондів?

	Непередбачені витрати
77.	Чи застосовується в банку порядок розпізнавання та відповідної класифікації непередбачених витрат?
78.	Чи проводить керівництво департаменту/ банку перевірку правильності класифікації непередбачених витрат з дотриманням принципів точності, послідовності та суттєвості на етапі підготовки до розкриття цих статей у фінансовій звітності банку?
79.	Чи існує в банку порядок для попередження можливості виникнення непередбачених витрат?

Сплата податків
80.	Чи існує в банку порядок контролю розрахунку податків, що має на меті перевірку правильності нарахованих сум та дотримання вимог чинного законодавства України?
81.	Чи дотримуються строки сплати податків?
82.	Чи існує розподіл повноважень між посадовими особами, що здійснюють розрахунок податків, та особами, що забезпечують переказ коштів в рахунок оплати податків?
83.	Чи проводиться звірка розрахунку податків та податкових платежів з рухом коштів по контрольному рахунку сплати податків?