Характеристика аналитической информации

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат:

1) бухгалтерская отчетность;

2) статистическая отчетность: форма № ПМ «Сведения об ос­новных показателях деятельности малого предприятия»; форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; форма № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организа­ции»; форма № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реали­зацию продукции»; форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»; фор­ма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»; фор­ма № П-2 «Сведения об инвестициях»; форма № 1-ДАП «Обследо­вание деловой активности промышленной организации»; и др.;

3) данные бухгалтерского учета;

4) данные бизнес-планов, договоры, аудиторские отчеты и заключения, акты проверок, деловая переписка и другая информация.

Важнейшим источником информации является бухгалтерская отчетность.

Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее состав­ления и представления установлены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности органи­заций» (далее — Приказ № 67н).

В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность вклю­чает¹:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о пред­ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по груп­пам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтер­скому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот­ветствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4),

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответству­ющих данных. Таким организациям рекомендуется включать в со­став бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании по­лученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществля­ющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности (далее — Указания), содержащихся в Приказе № 67н, предусмотрена возможность выбора варианта формирования форм бухгалтерской отчетности: самостоятельная разработка форм отчет­ности на основе приведенных в приложении к Приказу № 67н их образцов или использование рекомендуемых образцов форм бухгал­терской отчетности.

Во втором случае при отсутствии у организации данных по соот­ветствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйствен­ным операциям показатели (строки, графы), по которым предусмот­рены в образцах форм такие графы и строки, в отчетные формы организации не включаются.

Следует отметить, что при любом из указанных вариантов долж­ны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. К общим требо­ваниям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся сле­дующие¹:

• достоверность и полнота;

• существенность;

• нейтральность;

• последовательность;

• сопоставимость; и др.

Например, в соответствии с требованием сопоставимости по каж­дому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий ему. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что приводит к необ­ходимости включения соответствующих граф и строк в формы бух­галтерской отчетности и даже к определенной смене структуры от­четных форм и пояснительной записки.

В Указаниях предусмотрено, что кроме обязательных форм в составе бухгалтерской отчетности организация может дополнитель­но разрабатывать новые формы за счет разделения Приложения к Бухгалтерскому балансу на несколько форм. Кроме того, вместо ус­ложнения Отчета о прибылях и убытках организация имеет право вынести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, ха­рактеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (опера­ционным и географическим).

При этом в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного пред­ставления о финансовом положении организации, финансовых ре­зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом поло­жении.

Одним из аспектов создания такого представления является мак­симальное выполнение требования существенности. Реализация дан­ного требования предполагает учет многих факторов. Здесь следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно суще­ственны для их отдельного представления в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенны­ми для обособленного представления в приложениях и пояснениях к этим документам, т.е. в Отчете об изменениях капитала, Отчете о движении денежных средств, Приложении к Бухгалтерскому балансу, пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие мо­жет повлиять на экономические решения заинтересованных пользо­вателей, принимаемые на основе отчетной информации. Существен­ность данного показателя зависит от его оценки, характера, конк­ретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение о существенности суммы, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не ме­нее 5%.

Помимо финансовых показателей бухгалтерская отчетность мо­жет содержать и иную сопутствующую информацию, если исполни­тельный орган считает ее полезной для заинтересованных пользовате­лей при принятии экономических решений. В ней рекомендуется рас­крывать:

• динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

• планируемое развитие организации;

• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вло­жения;

• политику в отношении заемных средств, управления рисками;

• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• природоохранные мероприятия и иную информацию.

В Указаниях установлено, что при формировании показателей бух­галтерской отчетности следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Здесь следует напомнить, что практи­чески в каждом ПБУ имеется специальный раздел «Раскрытие ин­формации в бухгалтерской отчетности».

Нужно обратить внимание, что в Указаниях содержится ряд пра­вил, не обозначенных в ПБУ и других нормативных актах по бухгал­терскому учету. Так, в Указаниях приведены правила осуществления исправительных записей в зависимости от периода обнаружения ошибок в бухгалтерском учете:

• при обнаружении неправильного отражения хозяйственных опе­раций текущего периода до окончания отчетного года исправления осуществляются записями по соответствующим счетам бухгалтер­ского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены;

• выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгал­терская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправ­ления производятся записями декабря года, за который подготавлива­ется к утверждению и представлению соответствующим адресатам годовая бухгалтерская отчетность;

• обнаружении в текущем отчетном периоде неправильного отра­жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в про­шлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчет­ность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Зафиксирован также порядок отражения показателей в бухгал­терской отчетности, имеющих вычитаемое или отрицательное значе­ние (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и т.д.). В соответствии с международной практикой эти показатели показы­ваются в круглых скобках.

Рассмотрим содержание показателей, представляемых в бухгал­терской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен вклю­чать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулиру­ющих величин. Это означает, что в Бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, ос­новные средства, доходные вложения в материальные ценности), по­казываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимо­сти за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.

Раздел 1. Внеоборотные активы

По статье «Нематериальные активы» показывается стоимость уч­тенного на одноименном счете 04 имущества, которое согласно п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2000), одновременно должно:

—не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

—быть способным идентифицироваться (выделяться, отделяться) организацией от другого имущества;

—использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в тече­ние длительного времени (свыше 12 мес. или в течение обычного производственного цикла, если он превышает 12 мес);

—не предназначаться для последующей перепродажи;

—быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

—сопровождаться документами, подтверждающими существо­вание как самого актива, так и исключительного права у организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви­детельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Данные о движении нематериальных активов за отчетный период в целом и по следующим видам приводятся в форме № 5:

1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные
права на результаты интеллектуальной собственности),

в том числе:

— у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

—правообладателя на программы ЭВМ, базы данных;

—правообладателя на топологии интегральных микросхем;

— владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— патентообладателя на селекционные достижения;

2)организационные расходы;

3)деловая репутация организации;

4)прочие нематериальные активы.

По статье «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторс­кие и технологические работы» (далее — ПБУ 17/02) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организаций показываются также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологи­ческие работы (НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд органи­зации. Этот актив хотя и учитывается в составе нематериальных активов, но им не является согласно ПБУ 14/2000.

При выполнении НИОКР затраты предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим затра­ты по незаконченным НИОКР должны отражаться по статье Бухгал­терского баланса «Незавершенное строительство».

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их ре­зультата списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные и отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

Расшифровка затрат на НИОКР по отдельным видам работ, в том числе расходов по незаконченным работам и работам, не давшим положительных результатов и отнесенным на внереализационные расходы, приводится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Основные средства» отражается стоимость имуще­ства, которая учитывается на одноименном счете 01. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основным крите­рием для включения имущества в состав основных средств является срок его полезного использования в качестве средств труда. На сче­те 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Причем ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печат­ные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации¹.

При рассмотрении содержания данной статьи следует учитывать Методические указания по бухгалтерскому учету специального инст­румента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее — спецоснастка) и специальной одежды, утвержденные прика­зом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. В них предусмот­рено, что спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с использованием порядка начисле­ния амортизации, установленного для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна их часть — на счете 01, а другая — на счете 10. В случае учета указан­ных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Спе­циальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специ­альной одежды остатки указанных ценностей в Бухгалтерском ба­лансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо в соста­ве запасов по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти». В случае существенности стоимости спецоснастки она может быть представлена отдельной статьей.

Раскрытие информации об основных средствах, в том числе по отдельным их видам (первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки объектов основных средств и др.), производится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные зас­тройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлени­ем капитальных вложений (счет 60).

В частности, по данной статье показываются:

— затраты по незаконченному капитальному строительству;

—затраты на приобретение объектов основных средств и нема­териальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окон­чательная стоимость которых еще не сформирована;

—стоимость оборудования, не переданного для монтажа (передан­ного для монтажа, но окончательно не смонтированного);

—расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основ­ные средства в виде объектов недвижимости, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. До тех пор пока владелец не получит свидетельства о государственной регистра­ции своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»¹.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приво­дятся данные, отраженные на одноименном счете 03. Здесь учитыва­ются стоимость имущества, которое организация собирается исполь­зовать для передачи в аренду, в том числе в лизинг или прокат, а также стоимость объектов жилого фонда, используемых для извлече­ния дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций орга­низации (на срок более одного года) в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долго­срочных займов.

Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то дан­ные по таким вложениям приводятся по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации уста­новлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02). В нем предусмотрена возможность использования оцен­ки отдельных объектов финансовых вложений по первоначальной и текущей рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установ­ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бух­галтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет­ную дату. Разница между оценками на отчетную дату и предыдущую относится на финансовые результаты организации (в качестве опера­ционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, организация отражает поло­жительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную — обратной корреспонденцией.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая ры­ночная стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе по первона­чальной стоимости. При этом ПБУ 19/02 ввело понятие обесцене­ния таких финансовых вложений, которое происходит, если их перво­начальная (учетная) стоимость устойчиво и существенно снижается. Если возникает ситуация, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие усло­вий для устойчивого снижения их стоимости.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложе­ниям организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если она подтверждает устойчивое существенное снижение сто­имости финансовых вложений, то организация образует резервы под их обесценение на величину разницы между учетной и расчет­ной стоимостью таких финансовых вложений. Организация обра­зует указанные резервы за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). В этом случае в Бухгалтерском балан­се стоимость рассматриваемых финансовых вложений показывает­ся по учетной стоимости за вычетом суммы образованных резер­вов под их обесценение.

Такая проверка производится не реже одного раза в год по состо­янию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесцене­ния. Организацией должно быть обеспечено подтверждение ее ре­зультатов. Если при этом выявляется дальнейшее снижение расчет­ной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданных резервов под их обесценение корректируется в сторону увеличения резервов и уменьшения финансового результата (в составе операци­онных расходов). Если по результатам проверки выявляется повыше­ние расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее со­зданных резервов под их обесценение корректируется в сторону уменьшения резервов и увеличения финансового результата (в со­ставе операционных доходов).

Оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов орга­низация может проводить по их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делаются. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной сто­имости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности рас­чета путем привлечения специалистов-аудиторов или оценщиков.

Информация о финансовых вложениях по их видам приводится в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Отложенные налоговые активы» показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив — это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по нало­гу на прибыль, т.е. условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете следующей записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следу­ющих отчетных периодах. Такой актив представляет собой произве­дение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою оче­редь последняя прежде всего отражает расходы, которые учитывают­ся при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах, а также дохо­ды, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой — в текущем отчетном периоде.

Раздел II. Оборотные активы

По группе статей «Запасы» отражается итоговая стоимость остат­ков всех материально-производственных запасов и затрат организа­ции. В данном случае следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01), Мето­дическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-произ­водственных запасов, которые утверждены приказом Минфина Рос­сии от 28 декабря 2001 г. № 119н, ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» (далее — ПБУ 10/99), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов) и Инструкцией по его применению, а также другими норма­тивными документами.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 отражаются дан­ные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покуп­ных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчас­тей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготов­ления) или учетным ценам (при использовании счета 16). Остаток по счету 16 показывает отклонение фактической себестоимости при­обретения материально-производственных запасов от их учетных цен, приходящееся на остаток материалов.

Статья «Животные на выращивании и откорме» заполняется орга­низациями, имеющими таких животных, и отражает дебетовое сальдо по одноименному счету 11.

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показывают­ся остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрика­ты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные эта­пы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Таким образом, прежде всего по рассматриваемой статье отражается стоимость остатков продукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

В массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может учитываться по нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции неза­вершенное производство отражается в балансе по фактическим про­изводственным затратам.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» должна быть обозначена фактическая или нормативная (плановая) себестои­мость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43 «Гото­вая продукция». Здесь отражается также стоимость остатка товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».

В статье «Товары отгруженные» приводится сальдо по одноимен­ному счету 45 на конец отчетного периода. На счете 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, причем отгружен­ные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:

—когда договором купли-продажи предусмотрено, что право соб­ственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты това­ров) и они еще не выполнены;

—товары переданы на продажу по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посред­ник их еще не продал;

—товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена.

По статье «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, по­несенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, например расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции, затраты на ремонт основных средств (если он проводится неравномерно), расходы на подготови­тельные работы в сезонных отраслях промышленности и т.д. В бух­галтерском учете расходы будущих периодов собираются на одно­именном счете 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях разд. II, показываются по статье «Прочие запасы и затраты». Напри­мер, производственные организации отражают здесь часть коммерчес­ких расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного пери­ода не списана с одноименного счета 19.

Четыре статьи в Бухгалтерском балансе отведены для отражения дебиторской задолженности. По стр. 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчет­ной даты. В следующей строке из общей суммы долгосрочной дебитор­ской задолженности выделяется долгосрочная задолженность покупа­телей и заказчиков. По стр. 240 показывается задолженность, погаше­ние которой ожидается в течение года после отчетной даты. Из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебето­вые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Напомним, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, мо­жет быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно рас­крывать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Показатель, который отражается по статье «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числя­щихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специаль­ных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иност­ранной валюте, то при составлении Бухгалтерского баланса они пере-считываются на рубли по официальному курсу Банка России, установ­ленному на конец отчетного периода.

Раздел III. Капитал и резервы

По статье «Уставный капитал» отражается сумма уставного капи­тала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета 80. Умень­шение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в Бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие измене­ния.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (закрытого (ЗАО) или открытого (ОАО) типа) представляет собой сумму номи­нальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату реги­страции нового ЗАО должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), ОАО — не менее 1000 МРОТ, уста­новленных на дату их регистрации.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) — это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капи­тала на дату регистрации нового ООО должен составлять не менее 100 МРОТ, установленных на дату его регистрации.

Отражаемый также по статье «Уставный капитал» уставный фонд государственного унитарного предприятия должен составлять не ме­нее 5000 МРОТ, а муниципального — не менее 1000 МРОТ, установ­ленных на дату их регистрации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показы­вается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог разд. III.

По статье «Добавочный капитал» приводится кредитовый остаток по одноименному счету 83.

По кредиту этого счета отражаются:

—увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

—эмиссионный доход (доход, полученный при продаже собствен­ных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость с уче­том расходов на продажу);

—курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностран­ной валюте; и т.д.

По дебету счета 83 отражаются:

—сумма уценки объектов основных средств после их переоцен­ки (в случае, если при предыдущих их переоценках на добавочный капитал было отнесено увеличение их стоимости);

—списание дооценки объектов основных средств при их выбы­тии;

— направление средств на увеличение уставного капитала; и т.п. По статье «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо

по одноименному счету 82. Напомним, что резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредитель­ным документам.

Акционерные общества формируют резервный капитал в соответ­ствии с требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер их резервного фон­да должен быть не менее 5% уставного капитала. Акционерные обще­ства должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.

Согласно указанному Закону уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.

Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограничен­ной ответственностью могут за счет чистой прибыли создавать резер­вы в соответствии с положениями своего устава.

Некоммерческие организации в данном разд. III отражают остат­ки по счету 86 «Целевое финансирование».

Коммерческие организации, как известно, остатки средств по счету 86 в Бухгалтерском балансе отражают в разд. V по группе статей «До­ходы будущих периодов». Это связано с тем, что если коммерческая организация получает средства безвозмездно (из бюджета, от других организаций и (или) физических лиц), то в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (далее — ПБУ 9/ 99) безвозмездно получен­ные активы формируют финансовый результат организации. При этом порядок формирования финансового результата аналогичен порядку, изложенному в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (да­лее — ПБУ 13/2000).

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отра­жается нераспределенная чистая прибыль (непокрытый чистый убыток) прошлых лет и отчетного периода в совокупном виде.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По статье «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года. Данные для этой статьи берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и зай­мов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтер­ском учете, а следовательно, и в Бухгалтерском балансе задолжен­ность по полученным кредитам и займам отражается с учетом про­центов, подлежащих уплате.

В данном случае следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (далее — ПБУ 15/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтер­ском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кратко- и долгосрочным кредитам и займам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается остаток по одноименному счету 77. Согласно ПБУ 18/02 отложен­ное налоговое обязательство — это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению данного налога, подлежащего уплате в бюд­жет в следующих отчетных периодах. Такое обязательство представ­ляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую времен­ную разницу. В свою очередь последняя отражает доходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в последующих отчетных периодах, а также расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской при­были в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой — в те­кущем отчетном периоде.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

По статье «Займы и кредиты» приводится остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года или на год. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, кото­рые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отража­ется с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/01).

По статье «Поставщики и подрядчики» приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.

В данные по статье «Задолженность перед персоналом организа­ции» включается задолженность по начисленной оплате труда, соци­альным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работни­кам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организа­ции.

Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и нештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие на­числения, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету — суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода указывается по рассматрива­емой статье Бухгалтерского баланса.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджет­ными фондами» отражается задолженность организации перед Пенси­онным фондом (ПФР), Фондом социального страхования (ФСС) и фондами обязательного медицинского страхования (ФОМС). Ее об­разуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пен­сионное страхование, страхование от несчастных случаев, а также часть единого социального налога (ЕСН), которая должна быть пере­числена в ФСС и ФОМС.

По статье «Задолженность перед бюджетом» показывается оста­ток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь также должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

В составе статьи «Прочие кредиторы» приводится задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыду­щих статьях. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зар­плате, подотчетным лицам и т.д. По этой статье может отражаться и кредиторская задолженность по полученным авансам.

По статье «Доходы будущих периодов» приводятся поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к дея­тельности организации в будущем:

—доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги и др.);

—стоимость безвозмездно полученных ценностей и (или) приоб­ретенных (введенных в эксплуатацию) активов за счет средств це­левого финансирования согласно ПБУ 13/2000;

—предстоящее погашение задолженности по недостачам прош­лых лет;

—разница между балансовой стоимостью недостающих ценнос­тей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.-

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются числя­щиеся на одноименном счете 96 суммы резервов, созданных для рав­номерного списания расходов на издержки производства и обраще­ния.

В частности, организация может зарезервировать средства:

—на дорогостоящий ремонт основных средств;

—выплату отпускных работникам;

—выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др. Решение о резервировании средств, а также его порядок должны

быть предусмотрены в учетной политике.

Дата добавления: 2014-12-27