Налоговые агенты

Определяя обязанность каждого платить законно установленные на-логи и сборы, Конституция РФ имеет в виду исключительно налогопла-тельщиков. Однако в ряде случаев законодатель возлагает исполнение на-логовой обязанности на третьих лиц, именуемых НК РФ «налоговыми агентами». Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (вне-бюджетный фонд) налогов. Термин «лица», использованный в этой дефи-ниции, указывает, что налоговыми агентами могут быть как организации, так и физические лица. При этом содержание понятий «лицо», «организа-ция», «физическое лицо» носит отраслевой, налогово-правовой характер и

раскрывается в ст. 11 НК РФ. Заметим, что обязанности налогового агента ограничиваются уплатой исключительно налогов, но не сборов.

Статус налогового агента имеют, в частности: а) организации в от-ношении налога на доходы физических лиц; б) российские контрагенты иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представитель-ства на территории Российской Федерации, в отношении некоторых нало-гов (НДС, налог на прибыль организаций); в) российские организации (хо-зяйственные общества), выплачивающие учредителям (акционерам) про-центы или дивиденды.

Атрибутивным признаком налогового агента является его устойчи-вая правовая связь с налогоплательщиком. Причем, идет ли речь о трудо-вых, гражданско-правовых, договорных или иных правоотношениях, глав-ным будет наличие финансовых (денежных) взаимодействий между нало-говым агентом и налогоплательщиком. Как правило, налоговым агентом является лицо, выплачивающее доходы налогоплательщику.

Для чего российской налоговой системе нужен институт «налоговых агентов»? Во-первых, возложение обязанности по исчислению и уплате на-лога непосредственно на физических лиц является для них чрезмерно об-ременительным, прежде всего, в силу экономико-правовой квалификации. Такая ситуация очевидна при уплате налога на доходы работодателями в отношении своих работников. Квалифицированным специалистам бухгал-терии намного проще исчислить налог, чем обычным работникам, зачас-тую вовсе не знакомым с налоговым законодательством. «Далеко не все способны разобраться в налоговом законодательстве и правильно рассчи-тать сумму платежа. – отмечает С. Г. Пепеляев. – Бухгалтерия организации – источника выплаты справится с этим лучше»¹.

Во-вторых, в случаях, когда налогоплательщики объединены в рамках одного коллектива, экономически невыгодно взимать налоги у каждого из них в отдельности. В этом случае целесообразно, чтобы работодатель, вы-плачивая заработную плату и иные доходы работникам, исчислил и удер-жал бы у них соответствующие налоги, а затем уже перечислил бы общую массу собранных налогов в бюджет (внебюджетный фонд). При этом зна-чительно облегчаются возможности налогового контроля, ведь требуется проверить законность финансовой деятельности только одного лица вме-сто множества других – непосредственных налогоплательщиков.

В-третьих, когда налогоплательщиками выступают иностранные граждане и организации, возможности контроля и государственно-властного воздействия в отношении которых у российских налоговых ор-ганов существенно ограничены.

Правовой статус налоговых агентов и налогоплательщиков во многом совпадает. Они имеют одинаковые права, если иное не предусмотрено НК РФ. Что касается обязанностей, они у налоговых агентов значительно су-жены. Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

¹ Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г.Пепеляева. – М., 2003. – С. 185.

а) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, вы-
плачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюд-
жетные фонды) соответствующие налоги;

б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по
месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика
и о сумме задолженности налогоплательщика;

в) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержан-
ных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том
числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов. Указанный перечень носит исчерпы-
вающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

Удержание налоговых платежей из средств, выплачиваемых налого-плательщику, производится без какого-либо согласования (одобрения, подтверждения) со стороны последнего. С другой стороны, налоговый агент не вправе отказаться от выполнения своих обязанностей, что свиде-тельствует об императивном, публично-правовом характере правоотноше-ний «государство – налоговый агент – налогоплательщик». Обязанности налогового агента вытекают из закона, а не договора, то есть любые кон-трактные условия об удержании, исчислении и перечислении налогов в ка-честве налогового агента являются изначально ничтожными.

Обращаем внимание, что согласно ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан вести учет не просто начисленных, а реально выплаченных налого-плательщикам доходов. Выплата доходов (в частности, заработной платы) физическим лицам в натуральной форме не создает у налогового агента обязанности удерживать налог. В этом случае налоговый агент обязан письменно уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог. Правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ «Невыполнение налого-вым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов», может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налого-плательщику денежных средств ¹.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, пре-дусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Не удержанные налого-вым агентом суммы налога не могут быть взысканы из его собственных средств.

¹ См.: п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9 «О некоторых вопросах, свя-занных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»; п. 44 Поста-новления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налого-вого кодекса Российской Федерации».

Дата добавления: 2015-05-31