Основы управленческого учета

Управленческий (производственный) учет играет важ­ную роль в управлении затратами на предприятии. В сис­теме такого учета подготавливается информация, на базе которой руководители предприятия принимают решения, в первую очередь — в области затрат и ожидаемых эконо­мических результатов деятельности предприятия. Органи­зация управленческого (производственного) учета законо­дательством не регламентирована и является внутренним делом предприятия. Руководство предприятия само реша­ет, в каких разрезах классифицировать затраты, насколь­ко детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет только фактических или также стандартных (плановых, норматив­ных) затрат, учитывать полные либо частичные (перемен­ные, прямые, ограниченные) затраты.

На отечественных предприятиях традиционно каль­кулируется полная себестоимость продукции или от­дельного изделия (работы, услуги).

В условиях рыночной экономики в рамках управлен­ческого учета калькулируется неполная, ограни­ченная себестоимость. Она может включать в себя или только прямые затраты, или только переменные зат­раты, зависящие от изменения объема производства, либо рассчитываться на основе одних лишь производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с изго­товлением данной продукции, выполнением работ или ока­занием услуг. Общим для калькулирования неполной, огра­ниченной себестоимости является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности также состав­ляют часть текущих издержек, не включаются в калькуля­цию, а возмещаются общей суммой из выручки (или прибыли) предприятия. На принципах калькулирования не­полной, ограниченной себестоимости базируются исполь­зуемые для управления затратами системы:

• учета прямых затрат, или «директ-костинг» (англ, direct-
costing-system);

•учета сумм покрытия (нем. Deskungsbeitzangszechnung);

• учета граничных (предельных) затрат (нем. Grenzkos-
tenzechnung).

Важнейшим преимуществом управленческого (произ­водственного) учета является оперативность.

В практике управления затратами получило распростра­нение несколько систем производственного учета, которые различаются оперативностью и полнотой учета затрат.

С точки зрения оперативности различают учет фактических (прошлых, отчетных) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост», предполагающей составление стандартной (нормативной) калькуляции, учет фактичес­ких затрат и постоянное сравнение со стандартами (нор­мами). Стандартную (нормативную) калькуляцию состав­ляют на основании разработанных стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов.

С точки зрения полноты учета затрат в себестои­мости продукции (работ, услуг) выделяют систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, ус­луг) и систему неполного, ограниченного включения зат­рат в себестоимость по какому-либо признаку. К примеру, система «директ-костинг» предусматривает учет не только прямых, но и косвенных переменных расходов в зависи­мости от объема производства.

Системы управленческого (производственного) учета призваны обеспечивать учет:

• затрат по видам, например: на качество, на материаль­но-техническое обеспечение производства и т.д.;

• затрат по местам возникновения;

• затрат по носителям (калькулирование);

• результатов по носителям затрат;

• результатов за определенные периоды.

Основное значение управленческого (производствен­ного) учета для управления затратами состоит в том, что поставляемые им данные используются при анализе за­трат и результатов и принятии хозяйственных решений. Учет затрат и калькулирование себестоимости продук­ции (работ, услуг) является важнейшим разделом управ­ленческого учета. Данные его позволяют ответить на сле­дующие вопросы:

• выпуск какой продукции продолжать, а какой — пре­кратить;

• как сформировать производственную программу предприятия для получения максимальной прибыли;

• насколько можно снизить цену изделия, увеличив при
этом объем продаж;, чтобы получить запланированную сумму прибыли;

• какую цену установить на продукцию;

• производить или покупать комплектующие детали;

• приобретать ли новое оборудование;

• менять ли технологию и организацию производства;

• решать другие задачи текущей деятельности и развития предприятия.

Управленческий учет подготавливает информацию для принятия хозяйственных решений, основываясь на раз­личном поведении переменных и постоянных затрат. При­чем постоянные затраты предприятия, которые не зави­сят от объема производства и реализации продукции, при выборе решения играют главную роль.

Так, при формировании производственной программы предприятия по номенклатуре и ассортименту изделий нельзя принимать решения, ориентируясь на полную себестоимость и рентабельность изделий. Если снять с производства одно убыточное (или низкорентабельное) изделие, убыточным (низкорентабельным) по новому рас­чету станет другое изделие, которое по логике расчетов также нужно исключить из ассортимента. Выполнив пос­ледовательно расчеты по всем изделиям, мы придем к аб­сурду, потому что исключим все их из производственной программы.

Если же при формировании производственной програм­мы предприятия использовать себестоимость, рассчитанную в системе простого «директ-костинга», будет достигнута максимальная прибыль за счет экономии на постоянных зат­ратах предприятия.

9.3. Учет затрат по местам возникновения в системе «директ-костинг»

Неотъемлемым компонентом системы управления затра­тами выступает учет по местам возникновения затрат и цен­трам ответственности. Для его организации предприятие под­разделяют на производственные структурные элементы различной степени детализации, в которых осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затра­ты, планируемые и учитываемые в структурном подразде­лении предприятия, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат дает представление о гори­зонтальной структуре затрат предприятия, позволяя:

• контролировать формирование затрат;

• установить ответственность за целесообразность про­изведенных затрат;

• обоснованно распределять косвенные расходы по их носителям;

• обеспечить простоту и точность учета затрат.

Для контроля формирования затрат места их возник­новения должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации мест возникновения затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из эко­номической целесообразности и потребностей управления.

Обоснованное распределение косвенных расходов тре­бует разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь там можно определить, как ведут себя различные виды затрат данного структурного подразделе­ния при изменении объема производства.

При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само поня­тие накладных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при использовании системы «директ-костинг» затраты в местах их возникновения подразделяются на постоянные и переменные. Система учета затрат в результате дает информацию для калькулирования себестоимости следую­щего элемента системы производственного учета только по переменным затратам.

Дата добавления: 2015-05-26