Отнесение общепроизводственных расходов

Комментарии

При корректном отнесении затрат конструкторско-технологического отдела продукция цеха изготовления средств механизации и ремонтной оснастки становится настолько низкорентабельной, что необходимо разработать и выпол­нить мероприятия по снижению затрат на ее производство.

Рентабельность услуг, оказываемых иностранным за­казчикам, значительно ниже рентабельности работ, выпол­няемых для отечественных потребителей. Необходимо рассмотреть целесообразность затрат отдела внешнеэко­номической деятельности и систематически подвергать их целевому анализу.

Таблица 9.4. Рентабельность продукции (работ, услуг) производственных подразделений предприятия при внедрении системы управленческого учета затрат (тыс. руб.)

	Объем		Основная	Отчис-	Обще-	Обще-	Произ-	Ком-	Пол-		Рента-
	выпуска		заработ-	ления	произ-	хозяй-	водст-	мер-	ная	При-	бель-
	продук-	Мате-	ная плата	на	водст-	ствен-	венная	чес-	себе-	быль	ность
Цех	ции (работ,	риа-	произ-	социаль-	вен-	ные	себе-	кие	стои-		продук-
	услуг) в	лы	водст-	ные	ные	рас-	стои-	рас-	мость		ции
	отпуск-		венных	нужды	рас-	ходы	мость	ходы			(работ.
	ных ценах		рабочих		ходы						услуг), %
Изготовления	5093,7	1829,2	328,1	126,3	1095,6	599,3	3978,4	468,8	4447,3	646,4	14,5
средств механиза-
ции и ремонтной
оснастки
Ремонта котельного	49688,4	570,7	7108,9	2736,9	11089,9	10983,8	32490,2	826,1	33316,3	16372,1	49,1
оборудования
Ремонта турбинного	27176,1	31,6	3490,3	1343,8	6073,0	5392,8	16331,5	369,6	16701,1	10475,0	62,7
оборудования
Ремонта электро-	10257,7	992,6	1065,1	410,0	2694,7	1645,6	6808,0	333,0	7141,0	3116,7	43,6
технического обо-
рудования
Отдел внешнеэко-	6880,0	319,0	914,5	352,1	1810,0	2158,6	5554,2	152,5	5706,7	1173,3	20,6
номической дея-
тельности
Итого:	99095,9	3743,1	12906,9	4969,1	22763,2	20780,1	65162,4	2150,0	67312,4	31783,5	47,2

Исходные данные:

Электрический цех предприятия, находящийся в Санкт- Петербурге, выполняет ремонт:

•генераторов;

•аккумуляторных батарей;

•электродвигателей;

•электрических машин.

Ремонт генераторов и аккумуляторных батарей произ­водится в условиях действующих электростанций, элект­родвигателей и электрических машин — в заводских усло­виях (электродвигателей — на производственной базе цеха в Санкт- Петербурге, электрических машин — на произ­водственной базе за пределами города).

Ремонт каждого из перечисленных изделий требует спе­цифических условий: технологии, оборудования, инстру­ментов и оснастки, профессионального и квалификацион­ного состава рабочих кадров и т.п. Различия между отдельными видами работ нашли отражение в производ­ственной структуре цеха.

Электротехнический цех

1!
Участок ремонта генераторов		Участок ремонта аккумуляторных батарей	Участок ремонта электродвигателей	Участок ремонта электрических машин

Рис. 9.1. Производственная структура цеха

О бщехозяйственные расходы цеха распределяют по отдельным работам (заказам) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без учета особенностей их выполнения. Показатели, характеризующие работу участков элект­рического цеха за год, приведены в табл. 9.5.

Цеховые расходы по участкам электрического цеха за год, расходы на содержание и эксплуа­тацию машин и оборудования (РСЭМО) — табл. 9.6.

В связи с территориальной отдаленностью участка по ремонту электрических машин общепроизводственные расходы, зависящие от условий его работы, рассчитыва­ют отдельно. Они составили за год 820,5 тыс. руб., в том числе:

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования — 243,9 тыс. руб.;

• цеховые расходы — 585,6 тыс. руб.
Общехозяйственные расходы электрического цеха до­стигают 2 206 965 руб.

Необходимо:

1. Рассчитать общепроизводственные расходы для про­изводственных участков цеха методом управленческого учета по местам возникновения затрат.

2.Сравнить объем общепроизводственных расходов, рас­считанный бухгалтерским и управленческим методами учета.

3. Оценить динамику рентабельности выполняемых работ при изменении метода отнесения на себестоимость выполняемых работ общепроизводственных расходов.

Решение:

1. Рассчитаем накладные расходы по участкам электри­ческого цеха при действующей системе учета и распреде­ления общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Результаты сведем в таблицу (табл. 9.7).

2. Определим порядок отнесения цеховых расходов электрического цеха на производственные участки:

•расходы на содержание зданий участков ремонта гене­раторов, аккумуляторных батарей и электродвигателей, рас­положенных на производственной базе в Санкт-Петербурге, целесообразно относить на цеховые расходы этих участков пропорционально их производственным площадям;

•расходы на содержание зданий участка ремонта электрических машин целесообразно относить непосредствен­но на цеховые расходы этого участка;

Таблица 9.5. Показатели работы участков электрического цеха за год

Участок	Произ-	Основная	РСЭМО	Цехо-	Мате-	Рыноч-
	водст-	заработ-	по	вые	риалы,	ная
	венные	ная плата	смете,	рас-	руб.	стоимость
	площа-	рабочих,	руб.	ходы,		работ,
	ди, м^2	руб.		руб.		руб.
Ремонта генера-
торов
Ремонта аккуму-
ляторных
батарей
Ремонта элект-						2293 035
родвигателей
Ремонта элект-						3132 977
рических машин
Итого:

Таблица 9.6.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по участкам электротехнического цеха за год

(руб.)

Статья затрат *	Участок
	ремонта генера­торов	ремонта аккумуля­торных батарей	ремонта электро­двига­телей	Ремонта электрических машин
Смазочные и обтирочные	243 409
материалы
Материалы,		-
израсходованные на
содержание инвентаря
Материалы,		-	-
израсходованные на капитальный ремонт оборудования
Материалы,
израсходованные на
изготовление упаковки
Материалы,		1 540
израсходованные на цели.
не перечисленные выше
Основная и				40 104
дополнительная
заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование
Основная и		-	-
дополнительная
заработная плата рабочих,
производящих
капитальный ремонт
Отчисления на социальные
нужды по заработной плате рабочих, обслуживающих оборудование
Отчисления на социальные			-
нужды по заработной плате рабочих, производящих
капитальный ремонт
Амортизация оборудования Амортизация транспортных средств Амортизация измерительной техники Прочие расходы, не перечисленные выше Итого:	50 870		29 440	32 784

Таблица 9.7. Расчет накладных расходов по участкам электрического цеха по действующей системе

	Основ-		Общехо-
	ная	Общепроизводственные	зяйст-	Всего
	зара-	расходы	венные	наклад-
	бот-		расходы	ных
Участок	ная		Цеховые	Всего			расхо-
	плата,	РСЭМО,	расходы	(гр.З+гр.5)			дов
	руб.	руб.	%	руб.	руб.	%	руб.
					6
Ремонта			132,9			159,6
Генера-
торов
Ремонта			132,9			159,6
аккумуля-
торных
батарей
Ремонта			132,9			159,6
электро-
двигателей
Итого			132,9			159,6
Ремонта			351,7			159,6
электри-
ческих
машин
Всего			159,2	2201 127		159,6
по цеху

• другие элементы цеховых расходов цеха целесообразно распределять по производственным участкам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Схема формирования общепроизводственных расходов на уровне производственного заказа показана на рис. 9.2.

3.Разделим статьи сметы цеховых расходов на три группы:

1) расходы базирующихся в Санкт- Петербурге участков, распределяемые пропорционально доле участка в произ­водственных площадях;

2) расходы тех же участков, распределяемые пропор­ционально доле участка в основной заработной плате основных производственных рабочих;

3) расходы территориально удаленного участка ремонта электрических машин.

4. Распределим общепроизводственные расходы электрического цеха за год по участкам с учетом выбранных баз отнесения цеховых расходов (табл. 9.8).

5. Найдем рентабельность работ, выполняемых участками электрического цеха, по действующей системе учета общепроизводственных расходов (табл. 9.9).

6. Рассчитаем рентабельность работ, выполняемых участками электрического цеха, по системе управленческого учета общепроизводственных расходов (табл. 9.10).

7. Оценим изменение рентабельности работ при пере­ходе к системе управленческого учета (табл. 9.11).

Комментарии:

•изменения учета общепроизводственных расходов электрического цеха и порядка их распределения по мес­там возникновения затрат целесообразно;

•изменение рентабельности работ, выполняемых участками цеха, составило от 12,9% до 40,0%.

•снижение рентабельности работ до 9,8% на участке по ремонту электродвигателей и до 6,6% на участке по ремон­ту аккумуляторных батарей делает их низкорентабельными и вызывает необходимость управленческих решений по их развитию.

• другие элементы цеховых расходов цеха целесообразно распределять по производственным участкам пропорциональ­но основной заработной плате производственных рабочих.

Схема формирования общепроизводственных расходов на уровне производственного заказа показана на рис. 9.2.

3. Разделим статьи сметы цеховых расходов на три группы:

1) расходы базирующихся в Санкт - Петербурге участков, распределяемые пропорционально доле участка в произ­водственных площадях;

2) расходы тех же участков, распределяемые пропор­ционально доле участка в основной заработной плате основных производственных рабочих;

3) расходы территориально удаленного участка ремонта электрических машин.

4. Распределим общепроизводственные расходы электрического цеха за год по участкам с учетом выбранных баз отнесения цеховых расходов (табл. 9.8).

5. Найдем рентабельность работ, выполняемых участками электрического цеха, по действующей системе учета общепроизводственных расходов (табл. 9.9).

6. Рассчитаем рентабельность работ, выполняемых уча­стками электрического цеха, по системе управленческого учета общепроизводственных расходов (табл. 9.10).

7. Оценим изменение рентабельности работ при пере­ходе к системе управленческого учета (табл. 9.11).

Комментарии:

• изменения учета общепроизводственных расходов электрического цеха и порядка их распределения по мес­там возникновения затрат целесообразно;

• изменение рентабельности работ, выполняемых участками цеха, составило от 12,9% до 40,0%. снижение рентабельности работ до 9,8% на участке по ремонту электродвигателей и до 6,6% на участке по ремон­ту аккумуляторных батарей делает их низкорентабельны­ми и вызывает необходимость управленческих решений по их развитию

УРОВЕНЬ ЦЕХА	Смета Выбор Группирование цеховых базы статей сметы расходов распреде- цеховых (контроли- ления для расходов по руется группирования выбранной руководством статей базе цеха) цеховых распределения расходов
ч,
УРОВЕНЬ УЧАСТКА	„ г^,™ «^ Распределение Смета РСЭМО цеховых расходов по участков участкам согласно (контролируется выделенным фуппам руководством статей и базам каждого участка) распределения
i I
Определение суммы общепроизводственных расходов участка

Распределение расходов по заказам пропорционально основной заработной плате

производственных рабочих (трудоемкости работ по заказам)

(рис. 9.2.)

Таблица 9.8. Распределение общепроизводственных расходов электрического цеха по участкам за год

		Цеховые расходы
Участок	РСЭМО,	1-й группы	2-й группы	Итого,
	руб.	Доля	руб.	Доля	руб.	руб.
		участка		участка в
		в общей		основ-
		площади		ной зар-
		цеха, %		плате, %
Ремонта
генераторов	707862	53,6	342064	60,1	587387	1637313
Ремонта
аккумулятор-	34072	5,2	33185	2,4	23456	90713
ных батарей
Ремонта
электро-	320790	41,2	262929	25,4	248247	831966
двигателей
Ремонта
электри-	234846	_	585600	12,1	118259	938705
ческих
машин
Итого:	1297570	100,0	1223778	100.0	977349	3498697

Таблица 9.9. Рентабельность работ, выполняемых участками электрического цеха, при действующей системе учета общепроизводственных расходов

		Основная
Участок	Материалы	заработная плата производст­венных рабочих	Отчис­ления на социаль­ные нужды.	Накладные расходы	Пол­ная себе­стои­мость работ,	Стои­мость работ, руб..	При­быль, руб.	Рента­бель­ность работ,
Сумма, руб.	доля в себе­стои-	руб.	доля в себе­стои-	руб.	доля в себе­стои-
		мости,		мости,	руб.		мости,	руб.
Ремонта	252067	5,5	831217	18,3	325650	3139292	69,0	4548226	6594238	2046012	45,0
генераторов
Ремонта аккумуля­торных батарей	131688	42,7	32999	10,7	13277	130599	42,3	308563	342483	33920	11,0
Ремонта	207202	10,1	351670	17,2	136735	1349475	66,0	2045082	2293035	247953	12,1
электродвигателей
Ремонта электри-	703668	34,8	166525	8,2	65206	1086297	53,7	2021696	3132977	1111281	55,0
ческих машин
Итого:	1 294625	14,5	1382411	15,5	540868	5705660	63,9	8923567	12362733	3439166	38,5

Таблица 9.10. Рентабельность работ, выполняемых участками электрического цеха, при введении системы управленческого учета

		Основная
		заработная
	Материалы	плата		Накладные расходы
		производст-	Отчис-
Участок		венных	ления		Полная	Стои-	При-	Рента-
		рабочих	на		себе-	мость	быль,	бель-
	Сумма,	ДОЛЯ В	руб.	доля в	социаль-	Обще-	Обще-	Суммар-	ДОЛЯ В	стои-	работ,	руб.	ность
	руб.	себе-		себе-	ные	произ-	хозяйст-	ные	себе-	мость	руб.		работ,
		стои-		стои-	нужды.	водст-	венные,	(ip.7-hp.8),	стои-	работ,			%
		мости.		мости,	руб.	венные,	руб.	руб.	мости,	руб.
		%		%		руб.			%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	И	12	13	14
Ремонта.	252 067	5,8	831 217	19,0	325650	1637 313	1327 005	2964316	67,8	4373 252	6594238	2220 986	50,8
генераторов
Ремонта	131 688	41,0	32999	10,3	13 277	90713	52682	143 395	44,6	321 359	342483	21 124	6,6
аккумуляторных
9,9	351 670	16,8	136 735	831 966	561 427	1393 39;	66,7	2089000	2293 035	204 035	9,8
32,9	166 525	7,8	65206	938 705	265 851	1204 55£	56,3	2139 955	3132 977	993 022	46,4
	14,5	1382411	15.5	540868	3498 697	2206965	5705 66/	63.9	8923 566	12362733	3439 167	38,5

Таблица 9.11. Изменение рентабельности работ, выполняемых участками электрического цеха, при переходе к системе управленческого учета

	Доля	Рентабельность	Изменение (±)
	участка в	работ, %, при учете	рентабельности
	объеме	общепроизводствен-	работ
	работ,	ных расходов
Участок	выпол-	по дейст-	по системе	абсо-	относительно
	няемых	вующей	управлен-	лют-	действующей
	цехом, %	системе	ческого	ное.	системы
			учета	%	учета
Ремонта	53.3	45,0	50,8	+ 5,8	+ 12,9
генераторов
Ремонта	2,8	11,0	6,6	-4,4	-40,0
аккумуляторных
батарей
Ремонта	18,5	12,1	9,8	-2,3	-19,0
э лектр о дв и г ателей
Ремонта	25,3	55,0	46,4	-8,6	-15,6
электрических
машин
Итого:	100,0	38,5	38,5	X	X

Дата добавления: 2015-05-26