Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках

Участниками выездных налоговых проверок являются: налоговые органы; налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, банки (налоговые представители этих лиц); а также лица, специально привлекаемые для участия в налоговых проверках и приобретающие правовой статус участников организационных налоговых отношений.

Свидетель — любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля (наличие или отсутствие обстоятельств, препятствующих допросу лица в качестве свидетеля, оценивается должностными лицами налоговых органов):

· лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

· лица, получившие информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (адвокат, аудитор и др.).

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ; например, ст. 51 Конституции РФ устанавливает, что никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Федеральным законом могут устанавливаться иные случаи освобождения от обязанности давать свидетельские показания.

В отличие от других отраслей права, в которых статус свидетеля возникает лишь при наличии возбужденного уголовного дела или дела об административном правонарушении, в налоговом праве статус свидетеля может возникнуть в ходе проведения выездной налоговой проверки, т. е. до начала производства по делу о налоговом правонарушении. При этом физическое лицо может быть вызвано по любым обстоятельствам, имеющим значение для налогового контроля, а также по делу о налоговом правонарушении. Однако Налоговый кодекс не устанавливает порядка вызова лица в качестве свидетеля и возможности принудительного привода в случае его уклонения.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Заметим, что при рассмотрении судебного спора в качестве доказательства, подтверждающего те или иные факты, имеющие место в связи с уплатой лицом налоговых платежей, должны использоваться протоколы допроса свидетелей (форма протокола допроса свидетеля утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), оформленные надлежащим образом в соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом РФ. Ссылки налоговых органов на устные объяснения, полученные в ходе налоговых проверок, не могут быть приняты судом в качестве доказательств, поскольку налоговый орган не оформил такие показания надлежащим образом в порядке, установленном НК РФ.

Обычно показания свидетеля даются по месту нахождения налогового органа. Однако в определенных случаях показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания: если свидетель в силу болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган; в других случаях — по усмотрению должностного лица налогового органа.

Ответственность свидетелей установлена ст. 128 НК РФ.

Понятые — любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Не могут быть понятыми также лица, заинтересованные в исходе дела, например работники бухгалтерских служб организации.

Понятые могут вызываться только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ при проведении: ареста имущества — ст. 77 НК РФ; осмотра помещений, территорий, предметов и документов — ст. 92 НК РФ и выемки документов и предметов — ст. 94 НК РФ.

Основная функция понятых при проведении выездной налоговой проверки — удостоверение в протоколе фактов, содержания и результатов действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам, например, при рассмотрении руководителем налогового органа письменных возражений на акт проверки.

Переводчик — не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (в том числе языка глухонемых лиц).

Переводчик привлекается в случаях, когда физическое лицо, контактирующее с налоговыми органами, не владеет государственным языком РФ (русским языком), который используется в сфере официального общения. Переводчик может привлекаться для совершения перевода в письменной или устной форме. Переводчик привлекается во всех необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля, в том числе и при проведении камеральных налоговых проверок. Переводчик привлекается на договорной основе. Порядок назначения переводчика и заключения с ним договора Налоговым кодексом не устанавливается.

Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Ответственность переводчика установлена ст. 129 НК РФ.

Специалист — физическое лицо со специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела. Специалист привлекается в тех случаях, когда в процессе осуществления мероприятий налогового контроля возникает необходимость в специальных знаниях в определенной области, например, в области медицины, строительства, программного обеспечения и т. д.

Специалист привлекается на договорной основе при проведении конкретных действий налогового контроля, в том числе при проведении выездных и камеральных налоговых проверок. Специалист может участвовать в целом ряде мероприятий налогового контроля: при аресте имущества — ст. 77 НК РФ; при осмотре помещений, территорий, предметов и документов — ст. 92 НК РФ; при выемке документов и предметов — ст. 94 НК РФ.

Порядок вызова специалиста и заключения с ним договора Налоговым кодексом РФ не устанавливается. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля. Ответственность специалиста устанавливается ст. 129 НК РФ.

Эксперт — физическое лицо, не заинтересованное в исходе дела, имеющее специальные познания в науке, искусстве, технике, ремесле и являющееся сотрудником организации, которая должна провести назначенную экспертизу.

В отличие от специалиста, специальные знания и навыки которого могут использоваться в процессе совершения определенных действий, эксперт привлекается, как правило, для «стационарной» оценки имеющихся фактов, предметов, документов и в конечном итоге для подготовки процессуального документа — экспертного заключения.

Эксперт привлекается на основании заключаемого между налоговым органом и экспертом договора об оказании услуг. При этом вопросы, поставленные перед экспертом не должны выходить за пределы специальных познаний эксперта. Фамилия эксперта и организация, в которой должна быть проведена экспертиза, указываются в постановлении должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку о проведении экспертизы.

Эксперт вправе знакомиться с материалами дела, заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных документов, может отказаться от дачи заключения, если его знания недостаточны или не хватает документов. Эксперт дает заключение от своего имени в письменной форме. Ответственность эксперта установлена ст. 129 НК РФ.

Суммы, направленные на оплату участия свидетелей, переводчиков, специалистов, экспертов и понятых, привлекаемых в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, составляют значительную часть издержек, связанных с осуществлением налогового контроля (Постановление Правительства РФ от 16 марта 1999 г. № 298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля».Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 18 февраля 2000 г. № 19 «Об утверждении норм оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля») и др.

Дата добавления: 2015-05-31