Учет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению

Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, установлены НК РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также удерживаемым с ее работников, предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога, который уплачивает в бюджет организация, целесообразно открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа:

- начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;

- он подлежит корректировке.

Текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения*ставку налога на прибыль (Условный расход либо условный доход) + Постоянные налоговые обязательства (минус постоянные налоговые активы)+_ Изменение отложенных налоговых активов+_Изменение отложенных налоговых обязательств.

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете счета 99. При этом делается такая запись: дебет счета 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что помимо условного расхода, на счете 99 может отражаться и условный доход по налогу на прибыль (УД). Он возникает в том случае, когда налог на прибыль рассчитывается от суммы «бухгалтерского убытка» предприятия, и отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО рассчитываются путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Постоянный налоговый актив (ПНА) – это сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА рассчитываются путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНА отражаются записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» - отражен постоянный налоговый актив.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» кроме постоянных разниц выделяют еще временные разницы, т.е. доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде.

Временные разницы делятся на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР).

ВВРазницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

ВВР приводят к образованию отложенного налогового актива = ВВР * ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражают записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Если объект бухгалтерского учета, по которому имеется отложенный налоговый актив, выбывает, то эту сумму необходимо списать: Дебет 99 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так же, как и вычитаемые, но с противоположными знаками. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается записью: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

По мере погашения НВР необходимо составлять запись: Дебет 77 Кредит 68.

Дата добавления: 2015-07-02