Оформление и учет операций с ценными бумагами

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право, осуществление или передача, которых возможны только при его предъявлении. Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества (АО) в виде дивидендов, на участие в управлении и на часть имущества, остающегося после ликвидации АО.

Облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный в облигации срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Вексель - ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении определенного срока определенную денежную сумму его владельцу;

Банковский сертификат - ценная бумага, письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении определенного срока суммы депозита и процентов по нему и др.

Все операции, осуществляемые банками, подразделяются на три группы: активные, пассивные и посреднические.

Проводя активные операции банки размещают свои ресурсы с целью получения доходов. Проведение пассивных операций позволяет банку формировать ресурсную базу: собственные источники - путем выпуска акций, привлеченные ресурсы – выпуская облигации, сертификаты и векселя. Проводя посреднические операции, банки осуществляют трастовые операции, т.е. выступают в роли брокера в работе с ценными бумагами, за счет чего получают комиссионные доходы. На долю активов баланса банка вложенных в государственные ценные бумаги приходится около 40%,

Учет государственных ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41«Ценные бумаги для торговли»,

42«Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»,

43«Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», а также внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справед­ливой стоимости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленны­ми, желающими совершить такую сделку сторонами, не­зависимыми друг от друга. Учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собствен­ности их балансовая стоимость изменяется (переоценива­ется) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения — метод учета, при котором за пе­риод нахождения ценных бумаг в собственности их балан­совая стоимость не изменяется.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бух­галтерскими проводками:

Дебет: счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит: счета по учету денежных средств (1801 «Расче­ты по операциям с ценными бумагами», корреспондент­ский счет и т.д.) по цене приобретения.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номиналь­ной стоимости.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начис­ленного дохода:

— по ценным бумагам с процентным доходом — в соот­ветствии с процентной ставкой, установленной к номи­нальной стоимости;

- по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, уста­новленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям — в соответствии с годовой доходностью, рас­считанной исходя из цены приобретения и срока, остав­шегося до погашения.

Начисление дохода по ценным бумагам осуществляет­ся с периодичностью, установленной учетной политикой банка, но не реже, чем раз в месяц в последний рабочий день месяца:

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет: счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг». Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается про­водкой:

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг» Кредит: счета по учету ценных бумаг групп 41, 43. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, уста­навливается банком самостоятельно в его учетной поли­тике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при классификации ценных бумаг.

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отра­жается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особен­ности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка. Сумма дохо­да, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты», при выбы­тии (продаже) ценных бумаг переносится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким об­разом, при выбытии ценных бумаг банк отражает про­центный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начис­ленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг «передается» бан­ку-покупателю. В свою очередь, банк-покупатель оплачи­вает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.

Дата добавления: 2015-06-27