Расчет планируемого уровня существенности

Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому сегменту.

Под уровнем существенности понимается предельное значе­ние ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти, способное повлиять на мнение аудитора относительно до­стоверности и полноты информации о материально-производст­венных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повы­шенного внимания при планировании контрольных процедур по основным средствам и уточнить аудиторский риск.

1) Данные для расчета уровня существенности берем из бухгалтерской отчетности предприятия: Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Таблица 1

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности предприятия, ед.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения
Валюта баланса
Выручка от реализации без НДС
Собственный капитал		5 (10)?
Общие расходы

2) Далее рассчитываем среднеарифметическое из значений, применяемых для нахождения уровня существенности:

(20731+401872+302352+318463+303913)/5=742448,8

3) Следующий шаг – это сравнение максимального и минимального значения со среднеарифметическим:

Хmin= 103655; 103655-742448,8/742448,8*100%=86,04%

Xmax=1592315; 1592315 -742448,8/742448,8*100%=114,5%

Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 50%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.

(401872+302352+303913)/3=672091,3

Полученное значение УС (672091,3 тыс.руб.) допускается округлить, но не более чем на ±20%

537673,04 < УС < 806509,56

Единый уровень существенности = 700000 тыс. руб.

Данный уровень существенности для всей отчетности организации, но так как мы рассматриваем один участок (основные средства), то необходимо найти УС статьи.

Таблица 2

Распределение УС по статьям баланса

Статьи бухгалтерского баланса	Доля, %	УС статьи бухгалтерского баланса, тыс.руб.
Основные средства	64%(257184/401872*100%)	448000 (700000*0,64)

На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

· Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

· риск средств контроля;

· риск не обнаружения ошибки.

Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При оценке внутрихозяйственного риска нужно обращать внимание на то, что персонал аудируемого предприятия достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие. Отсутствует возможность внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

Обычно ВХР оценивается 50%.

При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.

Для предварительного рассмотрения функционирования системы внутреннего контроля аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить выполнение контрольных процедур в отношении операций по формированию страховых резервов. В том случае, когда такие операции являются типичными, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Однако, учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки функционирования средств контроля.

C целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств функционирования системы внутреннего контроля должны выполняться тесты средств контроля относительно эффективности:

а) структуры системы внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо она организована с точки зрения предотвращения ошибок при расчете страховых резервов и их отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля выполняются в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности". Пример теста внутреннего контроля:

Дата добавления: 2015-08-31