Сбор аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в ходе проверки от аудируемого предприятия и треть­их лиц, или результат анализа проверяемой информации, что позволяет сделать выводы и выразить собственное мнение ауди­тора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экс­пертов, а также сведения из других источников.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
в) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
ж) бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Рабочий документ аудитора (РД-1)

Дата: 2009г.

Создание комиссии по приемке основных средств:

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Приказ № 157/1 от 18 марта 2009г. Акт о приемке-передаче объекта основных средств №00000003 от 18.03.2009г.	Комиссия: Главный бухгалтер Начальник капитального строительства Бухгалтер 1 категории	Приказ подписан ген.директором. Подписи комиссии имеются, акт оформлен в соответствии с методической документацией
	Приказ №500/5 от 31 августа 2009г. Акт о приемке-передаче объекта основных средств №ПС000000055 от 31.08.2009	Комиссия: Зам.ген.директора, Начальник ОИТиТ, Инженер	Приказ подписан ген.директором. Подписи комиссии имеются, акт оформлен в соответствии с методической документацией

Рабочий документ аудитора (РД-2)

Дата: 2009г.

Оформление договоров на поступление объектов основных средств

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Спецификация №49 к Агентскому договору №16-2/10-0009 от 29.03.2006	Договор подписан с применением цифровой подписи	Соответствует требованиям ФЗ РФ №1-ФЗ от 10.01.2002 «Об электронной цифровой подписи»
	Спецификация №48 к Агентскому договору №16-2/10-0009 от 29.03.2006	Договор подписан с применением цифровой подписи	Соответствует требованиям ФЗ РФ №1-ФЗ от 10.01.2002 «Об электронной цифровой подписи»

Рабочий документ аудитора (РД-3)

Дата:2009

Отражение первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств:

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Акт о приемке-передаче объекта основных средств №ПС000000055 от 31.08.2009	Первоначальная стоимость компьютера по акту -31981,04 руб.	По расчетным данным - 31566,35 руб. Расхождение в сумме = 414,69 руб.
	Акт о приемке-передаче объекта основных средств №ПС000000011 от 30.04.2009	Первоначальная стоимость по акту-25605,88 руб.	По расчетным данным - 25605,88 руб. Расхождений нет

Расчет:

Затраты	Компьютер НР 7500 МТ РЕ	Зачистное устройство 63 мм
Стоимость по товарной накладной	30945,77 руб. товарная накладная №4/1354 от 27.04.09	25003,50 руб. товарная накладная №М-00000775 от 22.04.2009
Услуги по Агентскому вознаграждению (2%)	620,58 руб. Спецификация №49 к Агентскому договору №16-2/10-0009 от 29.03.2006	500,07 руб.   Спецификация №48 к Агентскому договору №16-2/10-0009 от 29.03.2006
Услуги по доставке (распределяется пропорционально стоимости)	Документов нет	102,31 руб. сч/ф №Мд0078792 от 23.04.09
Итого	31566,35 руб.	25605,88 руб

Рабочий документ аудитора (РД-4)

Дата:2009г.

Отражение первоначальной стоимости после реконструкции, дооборудования:

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Акт о приемке-сдаче, отремонтированных реконструированных, модернизированных объектов основных средств №ПС000000006 от 28.08.2009	Стоимость объекта ОС после реконструкции по акту -18 987 191,04 руб.	По расчетным данным - 18 987 191,04 руб. Расхождений нет

Расчет по реконструкции газопровода по ул. Народная (ГРП №6):

Затраты	Документ, подтверждающий затраты	Сумма, руб.
Проектные работы	ООО «Промбезопасность» Договор №0046-ПД/09 от 17.04.09
Оборудование, приборы (центральный склад)	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж №ПС000000002 от 10.06.2009	940153,23
Выполнение строительно-монтажных работ подрядным способом	ООО «Лукигазстрой» Договор № 09 от 05.05.09	859136,44
ИТОГО		1 805 289,67

Первоначальная стоимость ГРП№6=17181901,37 руб.

Затраты на реконструкцию=1 805 289,67 руб.

Итого: 18 987 191,04 руб.

Рабочий документ аудитора (РД-5)

Дата: 2009

Учет затрат на ремонт основных средств, действующий на предприятии

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Учетная политика ОАО «Псковоблгаз»	Ремонтный фонд не формируется; Ремонт осуществляется за счет средств специальной надбавки к тарифу на транспортировку природного газа	(п.4.1.16);   п.4.3.

Рабочий документ аудитора (РД-6)

Дата: 2009

Соответствие отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического учета

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание

Рабочий документ аудитора (РД-7)

Дата: 2009

Порядок ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по материально-ответственным лицам:

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Картотека основных средств	Инвентарные карточки находятся в электронном виде	Распечатываются по мере необходимости, несвоевременно
	Приказы по материально-ответственным лицам		Договора о материальной ответственности отсутствуют

Рабочий документ аудитора (РД-8)

Дата: 2009

Документальное оформление операций по движению ОС

№ п/п	Проверено	Выявлено
	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №ПС000000003 от 18.03.2009 (УФ№ОС-1)	Акт оформлен в соответствии с методической документацией
	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №ПС000000011 от 30.04.2009 (УФ№ОС-1)	В строке «основание для составления акта» отсутствует запись о приказе (распоряжении) руководителя
	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №ПС000000046 от 02.11.2009 (УФ№ОС-1)	Отсутствует печать организации-получателя ООО «Псковгаз» (продажа автотранспортного средства)
	Акт о приеме-передаче здания (сооружения) №ПР000000001 от 02.11.2009 (УФ№ОС-1а)	В разделе 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» нет записей, характеризующих здание, например, общая площадь м2
	Акт о приемке-сдаче, отремонтированных реконструированных, модернизированных объектов основных средств №ПС000000006 от 28.08.2009 (УФ №ОС-3)	Акт оформлен в соответствии с методической документацией
	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж №ПС000000002 от 10.06.2009 (УФ №ОС-15)	Акт оформлен в соответствии с методической документацией
	Акт о списании групп объектов основных средств №ПС000000014 от 27.10.2009 (УФ №ОС-4б)	Акт оформлен в соответствии с методической документацией
	Акт о списании объекта основных средств №ПС000000011 от 27.10.2009 (УФ №ОС-4)	Акт оформлен в соответствии с методической документацией
	Инвентарная карточка учета объекта основных средств №00002156 от 27.11.2009 (УФ №ОС-6)	Не отмечен срок полезного использования
	Инвентарная карточка учета объекта основных средств №00001233 от 27.11.2009 (УФ №ОС-6)	Оформлено в соответствии с методической документацией

Рабочий документ аудитора (РД-9)

Дата: 2009

Наличие приказа о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств

№ п/п	Проверено	Выявлено
	Приказ руководителя отсутствует	Комиссия не имеет постоянного состава при списании основных средств

Рабочий документ аудитора (РД-10)

Дата: 2009

Правильность и целесообразность списания основных средств

№ п/п	Документ	Оформление
	Приказ о списании основных средств (телефон) №620/1 от 27.10.2009	Оформлен за подписью ген.директора
	Дефектная ведомость от 27.10.2009	Оформлена в произвольном порядке с указанием причины списания за подписью инженера ОИТиТ Шилина Н.А
	Акт о списании объекта основных средств №ПС000000011 от 27.10.2009	Оформлено в соответствии с методической документацией
	Инвентарная карточка учета объекта основных средств №00004600 от 27.10.2009	Внесена запись о списании основного средства

Рабочий документ аудитора (РД-11)

Дата: 2009

Правильность проведения инвентаризации

№ п/п	Проверено	Выявлено
	Приказ о проведении инвентаризации основных средств №496от 17.08.2009	В связи со сменой материально-ответственного лица
	Приказ о проведении инвентаризации основных средств №496 от 17.08.2009	Создание комиссии в следующем составе: зам.ген.директора, гл.инженер, бухгалтер-кассир
	Инвентаризационная опись основных средств №15 от 18.08.2009	Получена расписка от материально-ответственного лица
	Сличительная ведомость №15 от 18.08.2009	Выявлена недостача. Подписи «сдал», «принял» отмечены

Проверка отражения в учете результатов инвентаризации

Дата	Содержание хозяйственной операции	Документ	Сумма, руб.	Бухгалтерские проводки
Д	К
18.08.09	Списана первоначальная стоимость принтера HP LASER, недостача которого выявлена	Акт о списании объекта основных средств № ПС00000008	8647,87	01.09	01.01
18.08.09	Списана амортизация по принтеру HP LASER	Акт о списании объекта основных средств № ПС00000008	7566,89	02.01	01.09
18.08.09	Выявлена и списана остаточная стоимость принтера HP LASER	Акт о списании объекта основных средств № ПС00000008	1080,98	91.02	01.09

Вывод: Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была проведена, что соответствует Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, учетной политики и внутренним приказам.

Рабочий документ аудитора (РД-12)

Дата:2009

Правильность начисления амортизации по основному средству компьютер НР d x7500 MT с монитором LG TFT 19”:

Ввод в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, мес.	Ежемесячная норма амортизационных отчислений, руб.	Начисление с месяца
31 августа 2009	31566,35		31 566,35 / 25= 1262,65 руб.	сентябрь

Порядок расчета сумм амортизации представлен в таблице.

Таблица.

Проверка расчета сумм амортизации по основному средству линейным способом

Срок полезного использования, мес.	Первоначальная стоимость, руб.	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Накопленная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Ввод в эксплуатацию 31.08.09	31566,35	х	х	31566,35
	31566,35	1262,65	1262,65	30303,70
	31566,35	1262,65	2525,30	29041,05
	31566,35	1262,65	3787,95	27778,40
	31566,35	1262,65	5050,60	26515,75
	31566,35	1262,65	6313,25	25253,10
	31566,35	1262,65	7575,90	23990,45
	31566,35	1262,65	8838,55	22727,80
	31566,35	1262,65	10101,20	21465,15
	31566,35	1262,65	11363,85	20202,50
	31566,35	1262,65	12626,50	18939,85
	31566,35	1262,65	13889,15	17677,20
	31566,35	1262,65	15151,80	16414,55
	31566,35	1262,65	16414,45	15151,90
	31566,35	1262,65	17677,10	13889,25
	31566,35	1262,65	18939,75	12626,60
	31566,35	1262,65	20202,40	11363,95
	31566,35	1262,65	21465,05	10101,30
	31566,35	1262,65	22727,70	8838,65
	31566,35	1262,65	23990,35	7576,00
	31566,35	1262,65	25253,00	6313,35
	31566,35	1262,65	26515,65	5050,70
	31566,35	1262,65	27778,30	3788,05
	31566,35	1262,65	29040,95	2525,40
	31566,35	1262,65	30303,60	1262,65
	31566,35	1262,65	31566,35	0,00

Вывод: начисление амортизации линейным способом в ОАО «Псковоблгаз» соответствует требованиям пунктов 19,21,22 ПБУ 6/01.

Рабочий документ аудитора (РД-13)

Дата:2009г.

Соответствие определенных в учетной политике способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Учетная политика - Бухгалтерский учет -Налоговый учет	Линейный способ Линейный способ	Соответствует соответствует

Рабочий документ аудитора (РД-14)

Дата:2009г.

Правильность определения СПИ в рамках классификации основных средств, включенных в амортизационные группы:

Рассмотрено основное средство – трассоискатель Сталкер-75-02 с одним приемником

№ п/п	Проверено	Выявлено	Примечание
	Акт о приеме-передаче объекта основных средств №ПС000000062 от 01.12.2009	СПИ – 36 месяцев Амортизационная группа - 3	Допущена ошибка: либо неправильно выбран СПИ, либо неправильно отражена амортизационная группа

Вывод: если бухгалтер в качестве нижней гра­ницы СПИ выбрал верхнюю границу предыдущей амортизационной группы: в группе от 3 до 5 лет в качестве минимального СПИ выбирается 36 месяцев (3 года * 12 мес), тогда как это максималь­ный СПИ в группе до 3 лет (вторая амортизационная группа), а в соответствующей группе минимальный СПИ должен составлять 37 мес.

Дата добавления: 2015-08-31