Запись отклонений в учетных регистрах.Для записи отклонений от нормативных затрат необходимы соответствующие бухгалтерские проводки

Рисунок 30 – Анализ отклонений ОПР

Рисунок 29 – Анализ отклонений прямых трудовых затрат

Анализ отклонений ОПР сложен. Сначала вычисляют общее отклонение ОПР как разницу между фактическими и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на годовую продукцию) посредством коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными и бюджетными (запланированными) ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.

Для наглядности можно показать анализ отклонений ОПР на схеме (рис.30).

При ведении учетных записей легко запомнить простые правила:

1 Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

2 Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

3 Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные – по кредиту.

Тема 4.3.Системы калькулирования продукции

1 Распределение затрат

2 Классификация систем учета затрат на производство и калькулирование продукции

3 Учет по видам затрат: позаказный метод калькулирования себестоимости

4 Учет по видам затрат: попроцессный метод калькулирования себестоимости

5 Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

6 Калькулирование себестоимости по системе «директ-кост»

7 Краткая характеристика существующих систем управленческого учета, анализ их достоинств и недостатков

1 Распределение затрат

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг, общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только при помощи специальных методов.

Распределение затрат – процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат.

Объект затрат – организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений.

По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). Широко используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости. Разновидностью последнего является попередельный метод.

Другой важной категорией процесса распределениязатрат является центр затрат. Центр затрат – организационнаяединица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе).

Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие как производственный участок, бригада, цех.

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений.

В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1 Сбор затрат по центрам ответственности.

2 Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат, с включением всех затрат или только их части – переменных затрат. Второй метод называется «директ-кост».

Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Если величина дохода, приносимого продуктом, больше, чем переменные расходы, это сразу сказывается на величине маржинальной прибыли. При традиционном методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, так как постоянные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию.

Прямые затраты – затраты материалов и расходы на оплату труда производственных рабочих – нетрудно исчислить при калькулировании себестоимости. Общепроизводственные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают себестоимость готовой продукции.

При определении себестоимости единицы производственной продукции используют формулу:

Производственная себестоимость готовой продукции

Количество единиц готовой продукции

Однако проблема состоит в определении производственной себестоимости готовой продукции. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную себестоимость данной партии может быть включена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма общепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетного периода. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость производства единицы продукции в течение отчетного периода, что обусловливает применение позаказного метода калькулирования себестоимости продукции.

2 Классификация систем учета затрат на производство и калькулирование продукции

Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности,по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способам контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Применительно к ним действующие системы классифицируют по следующим признакам:

- по объектам группировки: позаказная и попроцессная система;

- по степени нормирования: система фактических затрат, система нормативных затрат;

- по полноте охвата затрат: система полных затрат, система частичных затрат.

Действующие системы можно представить в следующем виде (рис.31).

Рисунок 31 – Классификация систем управленческого учета затрат

Использование систем учета затрат и калькулирования определяется целями управления и объектами учета затрат.

3 Учет по видам затрат: позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод калькулирования себестоимости – метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.

При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Особенности данного метода:

- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

- ведение в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы и оплату труда и общепроизводственными расходами. Разберем сущность и порядок этих записей в бухгалтерских регистрах.

Материалы. Для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, компания использует активный счет «Материалы». По дебету счета отражаются покупка и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство.

Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Незавершенное производство» и одновременно записывают на карточках заказов. Стоимость вспомогательных материалов списывают на счет «Общепроизводственные расходы».

Затраты на оплату труда. Начисление заработной платы производственным рабочим и административно-управленческому персоналу отражается тремя проводками. Сначала записывают общую задолженность компании по заработной плате и налогам на нее.

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет «Незавершенное производство». Общую сумму затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет «Общепроизводственные расходы».

Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на
карточках.

Общепроизводственные расходы. Общепроизводственные расходы списывают при помощи нормативного коэффициента, о расчете которого говорилось выше. Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов.

Учет готовой продукции. Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточку заказа изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция».

Учет реализованной продукции. Компания отгрузила покупателю 10 изделий заказа 16Р. Себестоимость их производства – 176 364 д.е., выручка от реализации составила 260 000 д.е.:

«Счета к получению» 260 000

(или «Касса»)

«Реализация» 260 000

«Себестоимость реализованной продукции» 176 364

«Готовая продукция» 176 364

Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов. В конце отчетного периода определяют конечное сальдо по счетам «Общепроизводственные расходы» и «Списанные общепроизводственные расходы». Эти счета закрывают («Общепроизводственные расходы» – по фактическим суммам, «Списанные общепроизводственные расходы» – по расчетным данным в соответствии с нормативным коэффициентом).

Излишне списанные общепроизводственные расходы относят на кредит счета «Себестоимость реализованной продукции». Если бы общепроизводственные расходы были списаны не полностью (остаток на счете «Списанные общепроизводственные расходы» был бы меньше остатка на счете «Общепроизводственные расходы»), то разность следовало бы записать по дебету счета «Себестоимость реализованной продукции».

Если разность существенна для данной компании, то ее можно распределить между счетами «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции» пропорционально остаткам на счетах на конец периода (остаток по счету до проведения корректировок).

Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе – довольно простая процедура. Себестоимость единицы произведенной продукции равна:

Себестоимость производства всего объема

Количество изделий

Корректировка, связанная с избыточным распределением общепроизводственных расходов, уменьшает себестоимость единицы реализованной продукции на величину излишне отнесенных ОПР, деленную на количество единиц продукции. И наоборот: недостаточное отнесение ОПР должно быть учтено при определении и корректировке себестоимости единицы продукции путем увеличения последней на величину недостаточно отнесенных ОПР, приходящихся на единицу продукции.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

На практике производственные условия могут отличаться от рассмотренного классического варианта. Например, предприятие имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением частей изделия (НКМЗ: ГРО, КПО, ПО). Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно отслеживать затраты. В этом случае в дополнение к основному заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию затрат по отдельным частям общего заказа.

Кроме того, отдельные детали и узлы продукции некоторых отраслей машиностроения взаимозаменяемы до 60 – 70%. Предприятие открывает для таких деталей и узлов отдельный заказ, что локализирует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с помощью:

- контрольных счетов;

- раздельного учета;

- калькуляции себестоимости по контракту.

Контрольные счета – система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат – «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные затраты заносят по истечении отчетного периода по расчетам распределения. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

Раздельный учет – система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту – система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика.

По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется величина не истекшихиздержек, т. е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы принципов:

1 Не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта – это низкая достоверность оценки доходов и затрат.

2 Проявлять осмотрительность – убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков.

3 Быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35-85%. Прибыль на дату отчета рассчитывают по формуле:

Дата добавления: 2013-12-13