Учет доходов на предприятии

Понятие о доходах и их классификация

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамике формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, который формируется в процессе деятельности.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, средства, полученные от сдачи в аренду имущества, проценты по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов предприятия.

Согласно П(С)БУ 15 «Доходы» - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).

Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обусловливают рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной операции либо к двум или более операциям вместе, если это следует из сути такой хозяйственной операции (операций).

Не признаются доходами следующие поступления от других лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

сумма поступлений по договору комиссии, агентскому, и другому аналогичному договору;

сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

поступления, принадлежащие другим лицам;

поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Критерии определения дохода используются отдельно для каждой операции. Но эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной или нескольких операций вместе, если это исходит из сути такой хозяйственной операции.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:

доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходи; финансовые доходы; прочие доходы; чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается только при наличии таких условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и прочими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности, операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии таких условий:

возможности достоверной оценки дохода; вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг проводится благодаря:

изучению выполненных работ;

определению удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определению удельного веса расходов, которые понесет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту же дату.

Если услуги заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев; когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих, возмещению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных расходов, то доход не признается, а понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по такой оценке.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия согласно положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

К прочим операционным доходам относятся:

доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации производственных запасов и МБП; доход от операционной аренды; доход от операционной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой; суммы полученных признанных штрафов, пени, неустоек; доходы от списания просроченной кредиторской задолженности; возмещение ранее списанных активов; суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

Финансовые доходы включают в себя:

доходы от инвестиций в ассоциированные предприятия; доходы от совместной деятельности; доходы от инвестиций в дочерние предприятия; дивиденды полученные; проценты полученные; прочие доходы от финансовых операций.

К чрезвычайным доходам относят возмещение убытков от чрезвычайных событий и прочие чрезвычайные доходы.

Для учета дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) предназначен пассивный счет 70 «Доходы от реализации», в кредите которого отражается увеличение (получение) дохода, в дебете - надлежащая сумма косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других, предусмотренных законодательством), списание доходов на счет 79 «Финансовые результаты» в порядке закрытия счета 70 «Доходы от реализации».

Счет 70 «Доходы от реализации» имеет такие субсчета:

701 «Доход от реализации готовой продукции»; 702 «Доход от реализации товаров»;

703 «Доход от реализации работ и услуг»; 704 «Вычеты из дохода».

На счете 70 «Доходы от реализации» учитывают и накапливают в течение отчетного года доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходы от страховой деятельности. Особенности применения счета 70 «Доходы от реализации» состоят в том, что доходы и вычеты из дохода накапливаются на нем в течение года и списываются на счет 79 «Финансовые результаты» заключительными записями за отчетный год нарастающим итогом с начала года. На дебете этого счета отображаются суммы непрямых налогов (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость); суммы, которые получают предприятие на пользу комитента; возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховые вклады и премии).

На субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции» обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции (работ, услуг).

На субсчете 702 «Доход от реализации товаров» - предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров».

На субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг» предприятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ услуг, регионами сбыта или другими направлениями, определенными предприятием.

По дебету субсчета 704 «Вычета из дохода» отображается сумма предоставленных скидок покупателям после реализации, стоимость продукции и товаров, возвращенных покупателем, которые подлежит удержанию с дохода.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и другим направлениям, определенным предприятием.

Инструкция не уточняет, по каким видам (статьям) доходов должен вестись аналитический учет доходов предприятия в зависимости от отраслей и специфики деятельности (производство, оптовая торговля, розничная торговля и т. п.). Порядок ведения аналитического учета доходов предприятие должно устанавливать самостоятельно.

Аналитический учет доходов основной деятельности производственных предприятий (по П(С)БУ 3) должен вестись в разрезе таких статей.

К субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции»:

по кредиту: доход от реализации готовой продукции: по безналичному расчету (за наличные, по бартерным операциям); прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

Аналитический учет доходов основной деятельности предприятий розничной торговли (исходя из содержания статей доходов и расходов, установленного П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» к отдельным синтетическим финансово-результатным счетам) ведется в разрезе нижеприведенных статей.

К субсчету 702 «Доход от реализации товаров»:

по кредиту: доход от реализации товаров (за наличные, по безналичному расчету); прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

К субсчету 703 «Доход от реализации работ и услуг»:

по кредиту: доход от реализации работ, услуг (по безналичному расчету, за наличные); по бартерным операциям; прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

К субсчету 704 «Вычеты из дохода»: по дебету:

предоставленные покупателям скидки (после даты реализации);

стоимость возвращенной покупателями продукции (товаров);

другие суммы, подлежащие вычету из дохода;

по кредиту: списание сальдо вычетов из дохода на финансовые результаты.

Основным источником формирования доходов предприятия являются реализованные торговые надбавки и доходы от прочей торговой деятельности.

Одним из основных источников валовой прибыли являются торговые надбавки. Торговые надбавки устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам.

Размер торговой надбавки зависит от: характеристики торговых услуг и специфики деятельности торгового предприятия; ценовой стратегии предприятия; степени развития и конъюнктуры рынка; государственного регулирования цен; уровня издержек обращения торгового предприятия; спроса и предложения на реализуемые товары.

К обоснованию размера торговых надбавок предъявляются следующие требования: создание условий для получения оптимального размера прибыли предприятия; отражение специфики реализации отдельных товаров и их издержек; стимулирование эффективного использования ресурсов предприятия; должны быть учтены пути товароснабжения.

Хозяйственные операции по учету доходов от реализации представим в табл. 1

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации

Содержание операции	Корреспон-денция счетов
Д-т	К-т
Отгружена отечественному покупателю готовая продукция
Начислены налоговые обязательства по НДС
Чистый доход отнесен на финансовый результат
Отпущены покупателю товары
Начислены налоговые обязательства по НДС
Чистый доход отнесен на финансовый результат
Отгружены товары и отражен доход от реализациии
Списаны налоговые обязательства по НДС
Отражена сумма дохода от реализации товара
Предьявлен счет за выполненные работы
Начислены налоговые обязательства
Чистый доход отнесен на финансовый результат
Поступила выручка в кассу предприятия
Возникновение дебиторской задолженности по выданным авансам, с подотчетными лицами, по начисленным доходам
Сумма убытков, удержанных из зарплаты на пользу предприятия

Настоящим доходом является чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который рассчитывается следующим образом:

ЧД = Д – НДС – АС – ДНС – О, где (1)

ЧД – чистый доход;

Д – доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

НДС – налог на добавленную стоимость;

АС – акцизный сбор;

ДНС – другие налоги или сборы с оборота;

О – другие вычеты с дохода

Для более детального рассмотрения показателя «чистый доход» рассмотрим пример.

Пример. 1

ООО «Агропром» на протяжении отчетного периода реализовало продукцию на сумму 95 тыс. грн., в том числе НДС – 15,83 тыс. грн. На протяжении года было возвращено продукции на 20 тыс. грн., в том числе НДС – 6,67 тыс. грн. Определить чистый доход от реализации продукции ООО «Агропром».

ЧД = (95 - 15,83) – (20 – 6,67) = 65,84 тыс. грн.

Также немаловажным показателем для расчетов доходной части функционирования предприятия является «валовая прибыль», расчет которой представим в виде формулы ниже:

ВП = Во – Ст, где (2)

Во - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Ст - себестоимостью проданных товаров

На счете 71 «Прочий операционный доход» ведется обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим операционным доходам относятся:

доходы от реализации иностранной валюты;

доходы от реализации других оборотных активов (кроме фи-нансовых инвестиций);

доходы от операционной аренды активов;

доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте;

суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, хозяйственного суда об их взыскании;

доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

возмещение ранее списанных активов (поступление долгов, списанных как безнадежные);

суммы полученных бесплатно оборотных активов и субсидий;

прочие доходы от операционной деятельности.

По кредиту счета 71 «Прочий операционный доход» отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 71 «Прочий операционный доход» имеет следующие субсчета:

«Доход от реализации иностранной валюты».

«Доход от реализации других оборотных активов».

«Доход от операционной аренды активов».

«Доход от операционной курсовой разницы».

«Полученные штрафы, пени, неустойки».

«Возмещение ранее списанных активов».

«Доход от списания кредиторской задолженности».

«Доход от бесплатно полученных оборотных активов».

«Прочие доходы от операционной деятельности».

На субсчете 711 «Доход от реализации иностранной валюты» обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.

На субсчете «712 Доход от реализации других оборотных активов» обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, МБП и.т.д.).

На субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов» обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.

На субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия – связанные с операционной деятельностью предприятия.

На субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» обобщается информация о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые определены должником или относительно которых получено решением суда, арбитражного суда, а также о суммах возмещения понесенных убытков.

На субсчете 716 «Возмещение ранее списанных активов» обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов.

На субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла.

На субсчете 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов» обобщается информация о полученных предприятием грантов, ассигнований и субсидий.

На субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» обобщается информация о прочих доходах от операционной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 71 «Прочий операционный доход», например о доходах от операций с тарой, от инвентаризаций.

Корреспонденцию счетов по счету 71 «Прочий операционный доход» представим в таблице 2

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету прочего операционного дохода

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Отражен доход от реализации материалов, включая сумму НДС
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
Себестоимость реализованных материалов списана на финанасовый результат
Списан доход от реализации материалов на финансовый результат
Начислена арендная плата
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
Чистый доход от аренды списан на финансовый результат
Начислен доход по признанному штрафу
Доход, полученный от признанного штрафа, списан на финансовый результат
Списана просроченная задолженность поставщику в связи с исте-чением срока исковой давности
Отнесена на финансовый результат сумма дохода
Зачислена в доход предприятия сумма, поступившая на счет в банке за хранение наличных средств
Получены штрафы, пени, неустойки и прочие санкции за нарушение хозяйственных договоров	66, 67, 68

Счет 72 «Доход от участия в капитале» - предназначен для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциируемые, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале.

Счет 72 «Доход от участия в капитале», имеет следующие субсчета:

«Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»

«Доход от совместной деятельности»

«Доход от инвестиций в дочерние предприятия»

По кредиту счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия» обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, например вследствие получения ассоциированных предприятий, других действий (переоценка необоротных активов и инвестиций).

На субсчете 722 «Доход от совместной деятельности» обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования, вследствие получения совместными предприятиями прибыли или увеличения их собственного капитала.

На субсчете 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия» обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования вследствие получения дочерними предприятиями прибылей и увеличения их собственного капитала.

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и другими признаками, определенными предприятием.

Корреспонденцию счетов по счету 72 «Доход от участия в капитале» представим в табл. 3

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету доходов от участия в капитале

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Начислен доход от инвестиций в ассоциированные предприятие
Сумма дохода от инвестиций списана на финансовый результат
Произведена дооценка инвестиций
Сумма дохода от дооценки инвестиций списана на финансовый результат
Отражен доход от инвестиций в дочернее предприятие
Полученный доход списан на финансовый результат

Счет 73 «Прочие финансовые доходы» предназначен для учета доходов, возникших в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доход от участия в капитале». Счет 73 имеет следующие субсчета: 731«Дивиденды полученные», 732 «Проценты полученные», 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

По кредиту - счета отражается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».

На субсчете 731 «Дивиденды полученные» обобщается информация о дивидендах от других предприятий, которые не являются ассоциированными, дочерними и совмещенными.

На субсчете 732 «Проценты полученные» обобщается информация о процентах по облигациям и другим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

На субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» обобщается информация о доходах финансовой деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 73 «Прочие финансовые доходы».

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Корреспонденцию счетов по счету 73 «Прочие финансовые доходы» представим в табл. 4

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету прочих финансовых доходов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Начислены дивиденды к получению
Дивиденды поступили на счет от акционерного общества
Отнесен доход от полученных дивидендов на финансовый результат
Начислены доходы (проценты) за сданный в финансовую аренду актив, на вклады по депозитным счетам
Поступили на текущий счет предприятия денежные средства в оплату процентов по облигациям, другим ценным бумагам или финансовой аренде
Отнесены на финансовый результат проценты полученные
Проведена в учете дооценка долгосрочных финансовых инвестиций	142,143
Проведена в учете дооценка текущих финансовых инвестиций
Списана сумма полученных доходов на финансовый ре-зультат
Отображено поступление (приобретенных, бесплатно по-лученных) основных средств, которые не включены в субсчета 101-108
Поступление отходов производства, их дооценка, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, МБП, товаров	20,21, 22,28

Счет 74 «Прочие доходы» предназначен для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия. По кредиту счета 74 «Прочие доходы» отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов (НДС, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 74 «Прочие доходы» имеет 6 субсчетов:

741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» - обобщается информация о доходах от реализации финансовых инвестиций;

742 «Доход от реализации необоротных активов» - обобщается информация о доходах от реализации необоротных активов;

743 «Доход от реализации имущественных комплексов» - обобщается информация о доходах от реализации имущественных комплексов;

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» - обобщается информация о курсовых разницах по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;

745 «Доход от безвозмездно полученных активов» - обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных активов. В случае безвозмездного получения предприятием необоротных активов доход определяется по сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением;

746 «прочие доходы от обычной деятельности» - обобщается информация о прочих доходах от обычной деятельности, которые не отражены на других субсчетах счета 74 «Прочие доходы», например списание кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла; стоимость негативного гудвила, которая является доходом.

Корреспонденцию счетов по счету 74 «Прочие доходы» представим в табл. 5

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Реализованы финансовые инвестиции
Доход от реализации финансовых инвестиций списан на финансовый результат
Реализован специальный инструмент
Начислены налоговые обязательства по НДС
Списывается на финансовый результат доход, полученный от реализации необоротных активов
Отражен доход от реализации имущественного комплекса
Начислены налоговые обязательства по НДС
Списывается доход на финансовый результат, полученный от реализации имущественного комплекса
Начислен доход по безвозмездно полученным основным средствам в размере начисленной амортизации
Оприходованы на склад безвозмездно полученные трубы
Списывается доход от безвозмездного получения активов на финансовый результат
Списана просроченная кредиторская задолженность пос-тавщику
Поступление эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций
Погашение, списание долгосрочных обязательств по аренде
Списание задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества

Счет 75 «Чрезвычайные доходы» - необходимы для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий. По кредиту счета отображается сумма возмещения, например от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Этот счет имеет 2 субсчета:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий» - на нем отображается сумма возмещения убытков от чрезвычайных событий, включая возмещение расходов на предупреждение потерь от чрезвычайных событий;

752 «Прочие чрезвычайные доходы» - отображается доход от прочих событий или операций, которые отвечают определению «чрезвычайные события».

Корреспонденцию счетов по счету 75 «Чрезвычайные доходы» представим в табл. 6

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Отражена сумма страхового возмещения на покрытие убытков от чрезвычайных событий
Поступила безвозмездная финансовая помощь в кассу (на текущий счет) от предприятий, организаций и физических лиц на покрытие убытков от чрезвычайных событий	30,31
Получены отходы от списания имущества и запасов, уничтоженных в результате чрезвычайных событий
Списаны на финансовый результат доходы от чрезвычайных событий

Счет 76 Страховые платежи» - используется страховщиками для учета поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования. По кредиту этого счета отображается увеличение у страховщика страховых платежей, а по дебету – возвращение страхователю страховых платежей в случае досрочного окончания действия договора страхования. Каждый месяц счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите виды хозяйственной деятельности предприятия.

2. Назовите основные критерии признания расходов.

3.Приведите классификацию расходов в зависимости от характера и вида его деятельности.

4.По каким признакам классифицируются производственные затраты?

5.Из каких элементов состоят операционные расходы?

6. Какие расходы включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг)?

7.Какие расходы включаются в состав прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, прочих прямых расходов?

8. Какие расходы относятся к общепроизводственным

9. Что такое переменные и постоянные расходы?

10. Кем устанавливается перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов?

11.Какой порядок распределения общепроизводственных расходов, его основные этапы?

12.Что понимается под калькуляционной статьей?

12.Какие методы применяются для учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции?

13.Какие расходы, связанные с операционной деятельностью не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)?

14. Приведите схему формирования себестоимости реализованной готовой продукции.

15.Какиеобщехозяйственные расходы относятся к административным?

16. Какие счета предназначены для учета расходов финансовой и инвестиционной деятельности?

17.Какие расходы относят к чрезвычайным?

18.Какой счет предназначен для учета суммы расходов по налогу на прибыль?

19. Какие выделяют основные виды деятельности доходов?

20. Дайте определение доходу.

21. Что включает в себя операционная деятельность?

22. Какие виды инвестиций включает в себя инвестиционная деятельность?

23. К какой деятельности относится прочая и основная виды деятельности?

24. Какие поступления признаются доходами?

25. Какие поступления не признаются доходами?

26. По каким группам классифицируются признанные доходы?

27. Что относится к чрезвычайным доходам?

28. Какой счет используется для учета дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). И какие он имеет субсчета?

29. На каком счете отражаются прочие операционные доходы. Какие субсчета для них предназначены?

30. На каком счете отражаются доходы от участия в капитале. Какие субсчета для них предназначены?

31. На каком счете отражаются прочие финансовые доходы и прочие доходы. Какие субсчета для них предназначены?

Тесты для самоконтроля

Обычная деятельность предприятия подразделяется?

1.1. На операционную, финансовую, инвестиционную.

1.2. На операционную, основную, финансовую.

1.3. На основную, финансовую, инвестиционную.

2. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия определяет?

2.1 П(С)БУ 3. 2.2 П(С)БУ 4. 2.3 П(С)БУ 16.

3.Производственная себестоимость по экономическим элементам делится на затраты:

3.1. Материальные, по оплате труда, по отчислениям на социальные нужды, амортизацию, командировочные, прочие?

3.2. Материальные, по оплате труда, по отчислениям на социальные нужды, амортизацию, прочие.

3.3. Расчетно-кассового обслуживания, материальные, по оплате труда, по отчислениям на социальные нужды, амортизацию, прочие.

Прямые расходы отражаются на счете (субсчете)?

4.1 901. 4.2. 23, 901. 4.3. 23.

5. Какие общепроизводственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции?

5.1. Постоянные распределенные.

5.2. Постоянные нераспределенные.

5.3. Постоянные.

6. Методы учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции?

6.1. Производственный.

6.2. Простой, попередельный, позаказный, нормативный.

6.3. Средневзвешенной себестоимости.

7. Как определяется фактическая себестоимость реализованной продукции?

7.1. Суммированием всех затрат на производство.

7.2. К затратам в незавершенное производство на начало месяца прибавляют затраты за месяц и вычитают затраты в незавершенное производство на конец месяца.

7.3. Вычитанием из производственной себестоимости остатков незавершенного производства.

8. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 23 Кредит счета 91?

8.1. Произведены отчисления в пенсионный фонд.

8.2. Списываются общепроизводственные расходы.

8.3. Выпущена из производства готовая продукция.

9. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 26 Кредит счета 23?

9.1. Произведены отчисления в пенсионный фонд.

9.2. Списываются общепроизводственные расходы.

9.3. Выпущена из производства готовая продукция.

10 Какие общепроизводственные расходы включаются в производственную себестоимость готовой продукции?

10.1. Постоянные нераспределенные.

10.2. Переменные.

10.3. Постоянные распределенные.

11. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 901 Кредит счета 91?

11.1. Списываются постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

11.2. Списываются переменные общепроизводственные расходы.

11.3. Списываются постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы.

12. Методы учета расходов основной деятельности и калькулирования себестоимости продукции?

12.1 Простой, нормативный, попередельный, позаказный.

12.2 Простой, нормативный, инвентарный, позаказный.

12.3 Инвентарный, партионного раскроя, сигнального документирования.

13. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 791 Кредит счета 92?

13.1. Списываются административные расходы на финансовый результат основной деятельности.

13.2. Списываются административные расходы на финансовый результат операционной деятельности.

13.3. Списываются административные расходы на финансовый результат финансовой деятельности.

14. В каком Журнале ведется аналитический и синтетический учет затрат на производство?

14.1. В Журнале 5.

14.2. В Журнале 5 и Ведомости 5.4.

14.3. В Журнале 6.

15. Расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) отражаются на дебете счета?

15.1 93 15.2 901 15.3 91

16. Какой бухгалтерской проводкой отражается в учете выявленные в производстве потери от брака?

16.1. Дебет счета 24 Кредит счета 23.

16.2. Дебет счета 23 Кредит счета 24.

16.3. Дебет счета 90 Кредит счета 24

17. Какой бухгалтерской проводкой отражается в учете использование сырья и материалов на исследования и разработки?

17.1. Дебет счета 201 Кредит счета 941.

17.2. Дебет счета 947 Кредит счета 201.

17.3. Дебет счета 941 Кредит счета 201.

18. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Дебет счета 791 Кредит счета 941?

18.1. Списаны на финансовый результат расходы на исследования и разработку нового вида продукции за отчетный период.

18.2. Списаны на финансовый результат потери от курсовой разницы.

18.3. Списаны на финансовый результат расходы по реализации запасов.

19. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета Дебет счета 791 Кредит счета 943?

19.1. Списаны на финансовый результат расходы на исследования и разработку нового вида продукции за отчетный период.

19.2. Списаны на финансовый результат потери от курсовой разницы.

19.3. Списаны на финансовый результат расходы по реализации запасов.

20. Какие расходы относятся к финансовой деятельности?

20.1. Проценты за пользование банковским кредитом, расходы по выпуску и обращению собственных ценных бумаг, проценты по небанковским займам.

20.2. Проценты за пользование банковским кредитом, расходы по выпуску и обращению собственных ценных бумаг, проценты по небанковским займам, оплата банковских услуг.

20.3. Потери от участия в капитале, себестоимость реализованных необоротных активов, остаточная стоимость ликвидированных основных средств.

1. Какой показатель является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения:

1.1 Валовая прибыль. 1.2 Прибыль. 1.3 Чистая прибыль.

2. От какого соотношения зависит финансовый результат, который отражает изменение собственного капитала в результате производственно-финансовой деятельности: 2.1 Соотношение прибыли и убытков. 2.2 Соотношение доходов и расходов.

2.3 Соотношение прибыли и убытков, а также соотношение доходов и расходов.

3. Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, это:

3.1 Чистая прибыль. 3.2 Прибыль. 3.3 Валовая прибыль 3.4 Доходы.

4. К какой деятельности относятся операции, которые связаны с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и обеспечивают основную долю дохода предприятия:

4.1 Финансовая. 4.2 Основная. 4.3 Операционная.

5. Какая деятельность приводит к изменениям размера и состава заемного капитала предприятия:

5.1 Инвестиционная. 5.2 Финансовая. 5.3 Операционная.

6. Какая деятельность предприятия связана с приобретением и реализацией необоротных активов:

6.1 Основная. 6.2 Операционная. 6.3 Инвестиционная.

7. Доходы страхового возмещения и стоимости материальных ценностей, которые непригодны к восстановлению и дальнейшему использованию относятся к:

7.1 Инвестиционной деятельности. 7.2 Чрезвычайной деятельности. 7.3 Финансовой деятельности.

8. К операциям инвестиционной деятельности при изменении капитальных инвестиций относят:

8.1 Покупку, дооценку и долговые обязательства.

8.2 Покупку, дооценку и уценку, курсовые разницы.

8.3 Курсовые разницы, продажа и предоставление займов.

9. Финансовые доходы включают в себя:

9.1 Доходы от реализации иностранной валюты и дивиденды полученные.

9.2 Доходы от совместной деятельности и проценты полученные.

9.3 Доходы от операционной аренды и суммы полученных штрафов.

10. К какой деятельности относятся доходы от инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия:

10.1 К финансовой. 10.2 К инвестиционной. 10.3 К основной.

11. Что является основным источником валовой прибыли в торговле:

11.1 Дооценка. 11.2 уценка. 11.3 Надбавка.

12. Ценовая стратегия, государственное регулирование цен и уровень издержек обращения предприятия являются основными факторами:

12.1 Переоценки. 12.2 Дооценки. 12.3 Торговой надбавки.

13. К какой деятельности относится возмещение ранее списанных активов и доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой деятельности:

13.1 К прочей операционной. 13.2 К операционной. 13.3 К финансовой.

ТЕМА: УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

План:

1. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

1. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

На счете 79 «Финансовые результаты» учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год.

Учитывая то, что предприятия преимущественно занимаются различными видами основной деятельности (производство продукции, работы, услуги, торговля и т. п.), а для учета финансовых результатов от основной деятельности на счете 79 «Финансовые результаты» выделен только один субсчет, то в аналитическом учете к субсчету 791 «Результат основной деятельности» в учете необходимо выделить финансовые результаты по видам основной деятельности, как это сделано на счетах 70 «Доходы от реализации» и 90 «Себестоимость реализации». Без этого невозможен эффективный анализ финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Счет 79 «Финансовые результаты» целесообразно применять только в конце года, чтобы не усложнять записи в синтетическом и аналитическом учете, а также рационализировать накапливание информации о финансовых результатах и составлении Отчета о финансовых результатах предприятия.

Аналитический учет к синтетическому счету 79 «Финансовые результаты» целесообразно вести в одной ведомости (книге) аналитического учета, в которой статьи доходов группируются в разрезе субсчетов финансовых результатов по видам деятельности предприятия. В этом случае к синтетическому счету 79 в аналитическом учете будут выделены соответствующие статьи доходов и расходов (потерь) в разрезе субсчетов.

По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также определенная сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Счет 79 «Финансовые результаты» имеет 4 субсчета:

791 «Результат основной деятельности»;

792 «Результат финансовых операций»;

793 «Результат прочей обычной деятельности»;

794 «Результат чрезвычайных событий».

По кредиту субсчета 791 «Результат основной деятельности» предприятия отображают суммы доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 «Доходы от реализации» и 71 «Прочий операционный доход».

На дебет субсчета 791 «Результат основной деятельности» в конце отчетного периода в порядке закрытия счетов списывают:

себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 «Себестоимость реализации»);

административные расходы (с кредита счета 92 «Административные расходы»);

расходы на сбыт (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»);

определенную сумму налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита счета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»).

Путем сравнения на субсчете 791 «Результат основной деятельности» кредитового оборота (общая сумма полученных доходов от реализации и прочий операционный доход) с дебетовым оборотом (общая сумма операционных затрат с учетом суммы налога на прибыль от обычной деятельности) определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности предприятия.

Конечную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-результативный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» следующими записями: на сумму полученной прибыли (Д-т 791 К-т 441) и на сумму убытка (Д-т 442 К-т 791).

Субсчет 792 «Результат финансовых операций» предназначен для определения финансовых результатов (прибыли, убытка) от финансовых операций за отчетный период.

На кредит субсчета 792 «Результат финансовых операций» в конце отчетного периода списывают:

в корреспонденции с дебетом счета 72 «Доход от участия в капитале» - доход от участия в капитале (доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, в дочерние предприятия, от общей деятельности);

в корреспонденции с дебетом счета 73 «Прочие финансовые доходы» - прочие финансовые доходы (дивиденды, полученные от других предприятий; проценты, полученные за облигации и прочие ценные бумаги, прочие доходы от финансовых операций).

На дебет субсчета 792 «Результат финансовых операций» в конце отчетного периода списывают:

в корреспонденции с кредитом счета 95 «Финансовые расходы» - финансовые расходы (начисленные проценты за пользование кредитами банка, по договорам кредитования, финансового лизинга; затраты, связанные с выпуском, удержанием и оборотом собственных ценных бумаг);

в корреспонденции с кредитом счета 96 «Потери от участия в капитале» - потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от общей деятельности, от инвестиций в дочерние предприятия».

Финансовый результат (прибыль, убыток), определенный по данным субсчета 792 «Результат финансовых операций» (сравнением кредитового и дебетового оборота), списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности» предназначен для определения финансовых результатов от прочей обычной деятельности.

На кредит субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности» в корреспонденции с дебетом счета 74 «Прочие доходы» списывают доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, от неоперационной курсовой разницы, от бесплатно полученных активов и от прочей обычной деятельности (например, от списания кредиторской задолженности по окончанию срока, от стоимости отрицательного гудвила, которая определена доходом).

По дебету субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Прочие расходы» списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но несвязанные с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг (себестоимость реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потери от неоперационных курсовых разниц и уценки необоротных активов, финансовых инвестиций, а также прочие затраты обычной деятельности).

Финансовые результат (прибыль, убыток), определенный по данным субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности», определенными запасами списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

По данным субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» определяют прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. На кредит этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 75 «Чрезвычайные доходы» списывают доходы, полученные от чрезвычайных событий, а на дебет (в корреспонденции с кредитом счета 99 «Чрезвычайные расходы») – расходы от чрезвычайных событий (затраты от стихийного бедствия, техногенных катастроф, аварий и пожаров).

Сальдо субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» в конце отчетного периода списывают на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Таким образом, на счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» формируются финансовые результаты от всех видов деятельности предприятия за отчетный период – основной деятельности, финансовых операций и чрезвычайных событий.

Корреспонденцию счетов по счету 79 «Прочие доходы» представим в табл. 7

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Списываются на финансовый результат доходы от:
Реализации готовой продукции
Реализации товара
Реализации иностранной валюты
Реализации других оборотных активов
Операционной курсовой разницы
Списания кредиторской задолженности
Совместной деятельности
Прочих финансовых операций
Реализации необоротных активов
Неоперационной курсовой разницы
Безвоздмездного получения активов
Ликвидации основных средств
Чрезвычайных событий
Проценты полученные
Списываются на финансовый результат расходы от:
Административные расходы
Расходы на сбыт
Прочие расходы операционной деятельности
Финансовые расходы
Прочие расходы
Суммы чрезвычайных расходов
Отражена в учете прибыль, полученная в результате чрезвычайных событий
Отражен в учете убыток, полученный в результате чрезвычайных событий

Вопросы для самоконтроля:

14. Какой счет предназначен для учета финансовых результатов и что на нем учитывается?

15. Какой основной фактор влияет на сумму всех видов прибыли предприятия?

Тесты для самоконтроля

14. Счет 79 «Финансовые результаты» целесообразнее применять:

14.1 В конце года. 14.2 В конце квартала. 14.3 В конце месяца.

15. На дебет какого субсчета в конце отчетного периода в порядке закрытия списывают себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, услуг), а также административные расходы и расходы на сбыт:

15.1 На 792. 15.2 На 793. 15.3 на 791.

ТЕМА: УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ.

План:

1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам

Дата добавления: 2014-01-04