Учет расходов финансовой, инвестиционной и чрезвычайной видов деятельности

Учет расходов операционной деятельности предприятия, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

В процессе операционной деятельности предприятия возникают расходы, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), их нельзя отнести к доходу определенного периода. Такие расходы подлежат отражению в составе того отчетного периода, в котором они осуществлены. К таким расходам относятся:

Сальдо счетов 92, 93 и 94 списываются на субсчет 79 «Результат основной деятельности», по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности.

К административным расходам относятся следующие обще-хозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы (организационные расходы на проведение годового собрания, представительские расходы и т.п.);

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, транспортные услуги, по оценке имущества и т.д.);

расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс и т.д);

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи(кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

прочие расходы общехозяйственного назначения.

Аналитический учет административных расходов ведется по статьям расходов. Обобщение данных по счету 92 «Административные расходы» осуществляют в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме учета – в Ведомости 5 - м.

По дебету счета 92 «Административные расходы» отражается сумма признанных административных расходов, по кредиту – списание на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

расходы на предпродажную подготовку товаров;

командировочные расходы работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

расходы на страхование предназначенной для последующей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия;

расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (представительств) предприятия;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Аналитический учет расходов на сбыт ведется по видам расходов. Обобщение данных по счету 93 «Расходы на сбыт» осуществляется при журнально-ордерной форме учета в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – в Ведомости 5-м.

По дебету счета отражается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту – списание на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90 "Себестоимость реализации", 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

В составе прочих операционных расходов отражаются:

расходы на исследование и разработки в соответствии П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты.

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» имеет следующие субсчета:

940 «Расходы от первичного признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;

945 «Потери от операционной курсовой разницы»;

949 «Прочие расходы операционной деятельности».

По дебету субсчетов счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» отражаются суммы признанных затрат, по кредиту – списание признанных расходов в дебет субсчета 791 «Результат операционной деятельности».

На субсчете 940 «Расходы от первичного признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости» обобщается информация о расходах от первичного признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости, в частности расходы от первичного признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов и от изменения справедливой стоимости биологических активов, которые определены в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы».

На субсчете 941 «Расходы на исследования и разработки» ведется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, которые осуществляет предприятие, если такие исследования и разработки соответствуют П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

На субсчете 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» отражается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации.

На субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и др.).

На субсчете 944 «Сомнительные и безнадежные долги» обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

На субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы» ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 946 «Потери от обесценивания запасов» ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

На субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения, и реализации. Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче которых не установлены, на расходы, балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый счет 07 «Списанные активы».

На субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров.

На субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» обобщается информация о таких расходах операционной деятельности, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности», в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других заведений оздоровительного и культурного назначения и др. Предприятия, являющиеся страховщиками в соответствии с Законом Украины «О страховании», на этом субсчете обобщают информацию о расходах страховщика, в частности отчислениях в централизованные страховые резервные фонды, создаваемые для обеспечения исполнения обязательств по отдельным видам обязательного страхования, отчислениях в страховые резервы, другие, нежели резерв незаработанных премий, которые формируются в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Аналитический и синтетический учет прочих расходов операционной деятельности отражается при журнально-ордерной форме учета в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – в Ведомости 5-м.

Бухгалтерские записи по отражению административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов приведены в табл. 2.

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов операционной деятельности предприятия

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит

Административные расходы
1. Начислена заработная плата персоналу администрации
2 Начислены взносы в социальные фонды на заработную плату административного персонала
3. Начислена амортизация оборудования для офиса
4. Начислена арендная плата, коммунальные услуги, услуги связи, охраны, аудиторские услуги, юридические и консультативные услуги
Расходы на сбыт
5. Начислена амортизации по основным средствам торгового назначения
6. Отражены расходы на служебные командировки персонала, занятого сбытом продукции (работ, услуг)
7. Списана стоимость тары и тарных материалов
8. Начислена заработная плата работникам отдела сбыта
9. Начислены взносы в социальные фонды на заработную плату работников отдела сбыта
10. Выполнены работы отечественными подрядчиками по ремонту складских помещений, где складируется и хранится готовая продукция предприятия
11. Списана стоимость МБП, переданных в эксплуатацию
Прочие операционные расходы
12. Начислена амортизация нематериальных активов, которые используются для исследования и разработки
13. Начислена заработная плата работникам предприятия, занятым исследованиями и разработками, а также произведе-ны начисления на заработную плату в социальные фонды		661,65
14.Списана стоимость реализованной иностранной валюты
15. Списана себестоимость производственных запасов и МБП		20,22
16. Создан резерв сомнительных долгов
17. Отражены потери от операционных курсовых разниц в результате изменения курса гривны к иностранной валюте (отрицательной курсовой разницы)		36,63
18. Отнесены на расходы потери от обесценивания запасов		20,26, 28 и др.
19. Отражены расходы по недостаче запасных частей
20. Начислен признанный штраф налогового органа
21. Отражены расходы предприятия на содержание объектов социально-культурного назначения		20, 22,
22. Отнесена сумма расходов на уменьшение финансовых результатов от операционной деятельности: счет 92 "Административные расходы" счет 93 "Расходы на сбыт" счет 94 "Прочие операционные расходы"

Помимо операционной деятельности, предприятие может осуществлять финансовую деятельность, в результате которой будут возникать финансовые расходы. Расходы от финансовой деятельности учитываются на счете 95 «Финансовые расходы».

Счет 95 «Финансовые расходы» предназначен для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и пр.) и других расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.

951 «Проценты за кредит»; 952 «Прочие финансовые расходы».

По дебету счета 95 «Финансовые расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на субсчет 792 «Результат финансовых операций», а также на счета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалифицированного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи, в соответствии с П(С)БУ 31»Финансовые расходы».

На субсчете 951 «Проценты за кредит» ведется учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков.

На субсчете 952 «Прочие финансовые расходы» ведется учет расходов, связанных с привлечением заемного капитала, в частности расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг, а также начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и др.Учет операций, связанных с осуществлением финансовых расходов, отражен в табл.3.

Корреспонденция счетов по учету финансовых расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислены проценты за пользованием кредитом
2. Уплачены банку проценты за пользование кредитом
3. Начислены проценты по векселю выданному поставщику
4. Начислено вознаграждение за пользование оборудова-нием, полученным в финансовую аренду
5. Списаны финансовые расходы на финансовые результаты

На счете 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающих в процессе инвестиционной деятельности предприятия. Основные требования к учету инвестиций изложены в П(С)БУ 12 «Инвестиции».

Счет 96 «Потери от участия в капитале» имеет следующие субсчета:

«Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия»

По дебету счета отражается сумма признанных потерь, по кредиту — списание на субсчет 792 «Результат финансовых операций».

На субсчете 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения ассоциированными предприятиями убытков.

На субсчете 962 «Потери от совместной деятельности» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения совместными предприятиями убытков.

На субсчете 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия» ведется учет потерь, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате получения дочерними предприятиями убытков.

Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму, соответственно, увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Такими инвестициями могут быть инвестиции в ассоциируемые или совместные предприятия.

Ассоциированное предприятие — предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

Потери от участия в капитале возникают в случае, если резуль-татом деятельности предприятия, инвестиции в которое учитываются методом участия в капитале, является убыток.

Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале других предприятий представлена в табл. 4.

Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Уменьшена доля долгосрочных финансовых инвестиций в ассоциированное предприятие
2. Уменьшена доля инвестиций в совместную деятельность предприятия
3. Отражены потери, связанные с уменьшением доли предприятия в чистых активах дочерних предприятий вследствие получения ими убытков.
4. Списаны потери от участия в капитале на финансовые результаты

Расходы от прочих операций предприятия, возникающие в процессе обычной деятельности, учитываются на счете 97«Прочие расходы», который имеет следующие субсчета:

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;

973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»;

«Потери от неоперационных курсовых разниц»»;

«Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;

На субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» отражается балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» отражается балансовая (остаточная) стоимость реализованных необоротных активов (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов» отражается балансовая (остаточная) стоимость реализованных имущественных комплексов (на дату их реализации) и другие расходы, связанные с их реализацией.

На субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» отражается сумма обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций.

На субсчете 976 «Списание необоротных активов» отражается остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).

На субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности» отражаются прочие расходы обычной деятельности, которые не нашли отражения на других обсчетах счета 97 «Прочие расходы».

По дебету субсчетов 971 — 977 отражается сумма признанных расходов, по кредиту — списание на субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности».

Корреспонденция счетов по учету прочих расходов представлена в табл. 5.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списаны реализованные финансовые инвестиции		14, 35
2. Списана балансовая стоимость основных средств, прочих необоротных материальных активов		10,11
3. Отражена остаточная стоимость реализованных имущест-венных комплексов
4. Отражены потери от неоперационной отрицательной курсовой разницы
5. Списание и уценка необоротных активов
6. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства
7. Списание на расходы суммы превышения остаточной стоимо-сти передаваемого объекта над справедливой стоимостью
8. Прочие расходы обычной деятельности списаны на финансовые результаты

Обобщение данных по счетам 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале» 97«Прочие расходы», осуществляется при журнально-ордерной форме в Журнале 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – в Ведомости 5-м.

Учет сумм расходов по налогу на прибыль, которая состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива и определяется в соответствии П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» ведется на счете 98 «Налоги на прибыль», который имеет следующие субсчета:

981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;

982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

По дебету приведенных субсчетов отражается начисленная сумма налога на прибыль, по кредиту – включение в финансовые результаты на счете 79.

На субсчете 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» ведется учет суммы расходов по налогу на прибыль от обычной деятельности. На этом субсчете также ведется учет отчислений в Государственный бюджет Украины от доходов по государственным денежным лотереям и налога на доходы от страхования деятельности налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).

Сумма налога на прибыль от обычной деятельности определяется и отражается на этом субсчете без уменьшения на сумму уменьшения налога на прибыль, в результате исчисления налога на прибыль от алгебраической суммы прибыли от обычной деятельности и убытка от чрезвычайных событий (свернутый результат).

Начислененная сумма налога на прибыль от обычной деятельности, подлежащий взносу в бюджет, отражается записью:

Дебет субсчета 981«Налог на прибыль от обычной деятельности»

На субсчете 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий» ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от чрезвычайных событий.

На сумму начисленного налога на прибыль от чрезвычайных событий делают запись:

Дебет субсчета 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий»

По дебету субсчета 982 отражается начисленный налог, по кредиту – списание расходов по налогу на прибыль от чрезвычайных событий на финансовый результат, т.е. в дебет субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий».

Для учета потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом отчетном периоде предназначен счет 99 «Чрезвычайные расходы».

К расходам от чрезвычайных событий относятся как прямые потери по результатам этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, уплата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья, материалов, запасных частей и т.д.).

Счет 99 «Чрезвычайные расходы» имеет следующие субсчета:

992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;

На субсчете 991 «Потери от стихийного бедствия» ведется учет потерь от стихийного бедствия (наводнение, землетрясение, град и др.)

На субсчете 992 «Потери от техногенных катастроф и аварий» ведется учет потерь, понесенных предприятием в результате техногенных катастроф и аварий, произошедших на самом предприятии или другом предприятии.

На субсчете 993 «Прочие чрезвычайные расходы» ведется учет потерь от других чрезвычайных событий.

По дебету счета 99 «Чрезвычайные расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание затрат на дебет субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий».

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных расходов представлена в табл. 6.

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит

1. Отражено списание имущества уничтоженного в результате чрезвычайных событий:		10,20,22, 26,28
2. Отражены затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий		63,66,65
3. Списаны чрезвычайные расходы на финансовый результат от чрезвычайных событий

Для обобщенного учета чрезвычайных расходов при журнально-ордерной форме учета используют Журнал 5 или 5А, а при упрощенной форме бухгалтерского учета – Ведомость 5-м.