Основных производственных фондов

Обобщающими показателями, характеризующими использование основных производственных фондов, являются:

n фондоотдача;

n фондоемкость;

n фондовооруженность;

n прибыль, приходящаяся на 1 рубль стоимости фондов.

Изменение фондоотдачи характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов роста основных производственных фондов, или соотношением темпов роста производительности труда и темпов роста фондовооруженности.

Таблица 4.2

Обобщающие показатели использования основных производственных фондов

Фондоотдача Фо

_, (4.10)

где - объем продукции;

Ч - численность;

или

, (4.11)

где - средняя стоимость фондов.

Индекс фондоотдачи

, (4.12)

где - индекс изменения производительности труда;

- индекс изменения фондовооруженности.

.

Покажем влияние изменения стоимости основных производственных фондов и фондоотдачи на изменение объема товарной продукции:

, (4.13)

1)

2)

Баланс 286,4286.

При анализе показателя фондоотдачи можно учитывать многообразные количественные и качественные факторы. К основным из них относятся:

n факторы, характеризующие изменение структуры продукции;

n факторы, характеризующие изменение структуры основных производственных фондов;

n факторы, влияющие на отдачу активной части основных производственных фондов (прежде всего, на производительность оборудования).

При анализе фондоотдачи можно учитывать следующие зависимости:

, (4.14)

где - стоимость материальных затрат;

- материалоотдача.

(4.15)

где ЧП - чистая продукция (стоимость продукции за вычетом стоимости материальных затрат);

ЧП/С_ф - фондоотдача чистой продукции.

(4.16)

где - стоимость активной части основных производственных фондов;

- удельный вес стоимости активной части основных производственных фондов в общей стоимости основных производственных фондов;

- фондоотдача активной части основных производственных фондов.

_. (4.17)

Наиболее распространенной моделью анализа фондоотдачи является следующее:

, (4.18)

где Тм-ч - отработанные машино - часы;

- суммарная мощность оборудования;

- стоимость оборудования;

Q/ЧП - влияние материалоемкости продукции;

ЧП/Т_м-ч - изменение часовой производительности оборудования;

Т_м-ч/М_к - машиноемкость оборудования;

- соотношение мощности (киловатт) и стоимости оборудования;

- изменение структуры ОПФ.

4.6. Анализ использования производственной мощности

Для характеристики использования производственной мощности рассчитывают коэффициент использования производственной мощности:

, (4.19)

где - годовая производственная программа;

- среднегодовая мощность.

На предприятии, как это следует из данных табл. 4.3, снижение уровня использования производственной мощности объясняется переходом на выпуск нового изделия, то есть недостаточным освоением производства продукции. Среди существенных причин разрыва между уровнем выпуска продукции и производственной мощностью можно выделить: несоответствие структуры парка оборудования структуре производственной программы, наличие непредусмотренных расчетом мощностей заказов и работ.

Таблица 4.3

Использование производственной мощности

Для углубления анализа производственной мощности следует определить коэффициенты использования производственной мощности по профильной и непрофильной продукции и установить, какая мощность отвлечена на выполнение случайных заказов и работ (табл. 4.4).

Как свидетельствуют данные табл. 4.4, фактический коэффициент использования производственной мощности по профильной продукции выше, чем по плану, однако удельный вес продукции, соответствующей профилю предприятия, составляет по расчету мощностей 6300: 7000 = 0,9 (90%), а по плану и отчету - 82% (4300: 5250 и 4464: 5464). Удельный вес изделий, не принимаемых в расчет при определении производственной мощности, по плану - 6,1%, по отчету - 6,8%. При анализе использования производственной мощности необходимо использовать и показатель фондоотдачи, причем значение этого показателя, рассчитанного по уровню проектной мощности.

Таблица 4.4

Использование мощности по группам изделий

Коэффициент использования производственных площадей в определенной степени характеризует степень использования производственной мощности, поэтому необходимо рассмотреть коэффициент использования производственной мощности по площадям, удельный вес стоимости которых в общей стоимости основных производственных фондов составляет значительную величину:

, (4.20)

где - - производственная площадь, кв. м.

Q - годовая программа.

5. АНАЛИЗ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

5.1. Анализ структуры оборотных средств

Анализ структуры средств предприятия начинают с определения доли оборотных средств в общей стоимости имущества предприятия. Затем следует перейти к развернутой характеристике состава оборотных средств предприятия (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Структура оборотных средств

При анализе структуры оборотных средств особое значение приобретает оценка качества оборотных средств, которая строится на внутренних учетных данных. С их помощью оценивается удельный вес тех активов, возможность реализации которых представляется маловероятной. К труднореализуемым активам относятся: залежалые запасы материалов, продукция, не пользующаяся спросом у покупателей, сомнительная дебиторская задолженность, незавершенное производство и т. д. Информация о состоянии оборотных средств по данным аналитического учета представлена в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Состояние оборотных средств (тыс. руб.)

При проведении такого анализа следует учитывать, что подразделение оборотных средств на трудно- и легкореализуемые не может быть постоянным при изменении конкретных экономических условий.

Все оборотные средства целесообразно сгруппировать по категориям риска. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств.

Те активы (оборотные средства), которые могут быть использованы только с определенной целью (специфические активы), имеют больший риск, чем многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже финансовая устойчивость предприятия.

Примерная классификация оборотных средств по категориям риска представлена в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Динамика состояния оборотных средств и их

классификация по категориям риска

Учитывая, что в соответствии с действующим законодательством налог на имущество предприятия берется со всей совокупности основных и оборотных средств, а также финансовых активов, предприятию необходимо избавляться от ненужных оборотных средств. Обобщенные данные о состоянии оборотных средств на предприятии представлены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Состояние оборотных средств

5.2. Анализ оборачиваемости оборотных средств

Длительность нахождения оборотных средств в обороте определяется совокупностью разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера.

К числу внешних факторов следует отнести сферу деятельности предприятия, отраслевую принадлежность, масштабы предприятия и др. Не меньшее воздействие на оборачиваемость оборотных средств предприятий оказывает экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования. В то же время период нахождения оборотных средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия, и в первую очередь, эффективностью стратегии управления оборотными средствами. В зависимости от применяемой ценовой политики, сформированной структуры оборотных средств, используемой методики оценки товарно-материальных запасов предприятие имеет большую или меньшую свободу воздействия на длительность оборота своих средств.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется с помощью показателей:

1) коэффициента оборачиваемости:

(5.1)

где Q_p - выручка от реализации;

С_об.ср. - средняя величина оборотных средств.

Средняя величина оборотных средств (текущих активов) наиболее простым способом определяется по данным бухгалтерского баланса:

(5.2)

где С_об.н., С_об.к. - соответственно оборотные средства на начало и конец периода.

Более точный расчет средней величины оборотных средств может быть получен по ежемесячным данным о состоянии активов:

(5.3)

где С_об.1,...,n - величина активов в первом,..., n-м месяце,

n - количество месяцев.

2) Длительность одного оборота в днях:

(5.4)

где Т_пл - продолжительность календарного периода, дни.

Следует иметь в виду, что на величину коэффициента оборачиваемости оборотных средств оказывает влияние не только способ расчета их средней величины, но и принятая на предприятии методика их оценки.

Применительно к выбранной методике определения средней величины оборотных средств и способу их оценки следует произвести специальный аналитический расчет (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Динамика показателей оборачиваемости оборотных средств

Как следует из данных табл. 5.5, продолжительность оборота всех оборотных средств возросла на 0,8 дня, а материальных оборотных средств - на 0,9 дня, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия. В результате пришлось привлечь дополнительные средства для продолжения производственно-коммерческой деятельности.

Сумма экономии или дополнительного привлечения (перерасхода) определяется по формуле

(5.5)

где Т_пл - календарная продолжительность планового периода, дни;

D₁, D₀ - соответственно продолжительность оборота в отчетном и базисном периодах;

Q_p1 - объем реализации в отчетном периоде.

По анализируемому предприятию дополнительное привлечение оборотных средств составит:

На основе анализа пассива баланса необходимо установить, за счет каких источников были пополнены оборотные средства. Для выявления причин снижения общей оборачиваемости следует проанализировать изменение в скорости и продолжительности периода оборота основных видов оборотных средств.

5.3. Оценка использования материальных ресурсов

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются определение уровня обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами, оценка научной обоснованности и эффективности плана материального обеспечения производства, установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества и др., изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве, изучение структуры материальных затрат, выявление сверхнормативных и дефицитных видов материалов.

Обобщающую характеристику использования предметов труда дают показатели материалоемкости и материалоотдачи (табл. 5.6).

Таблица 5.6

Показатели материалоемкости

По сравнению с планом (табл. 5.6) уровень материальных затрат снизился на 0,56 коп. или на 1% по товарной продукции и на 3,79 коп. или на 2,4% по чистой продукции.585

Показатель материалоемкости зависит от изменения цен на материалы, соблюдения норм расхода материалов и от замены материалов.

Рассмотрим влияние частных факторов на изменение материалоемкости изделия (табл. 5.7).

Таблица 5.7

Факторы изменения материалоемкости

;

(М - стоимость материалов, Н - норма расхода, Ц - цена, i - вид материала)

Фактически латунный прокат был частично заменен материалами из пластмасс.

Влияние изменения состава потребляемого сырья определяется как разность между общей суммой экономии (перерасхода) материальных ресурсов и экономией (перерасходом), достигнутой в результате изменения норм и цен.

Общее снижение расхода материальных ресурсов на 655 руб. обусловлено снижением цены на толстолистовой прокат и частичной замены латунного проката материалами из пластмасс. В целом материалоемкость изделия снизилась на -0,2021:0,6512*100 = 31 %. Основными фактором снижения материалоемкости явилась замена материалов.

При анализе материалоемкости особое внимание следует обратить на рациональность действующей или принимаемой на будущий период нормы расхода материалов. Наиболее эффективным методом анализа норм расхода на изделие в целом служит их сравнение с нормами на такие же изделия, производимые на родственных предприятиях. Прогрессивность норм расхода материалов в значительной степени зависит от состояния их нормирования, поэтому следует проанализировать организацию службы, занимающейся нормированием материалов. Необходимо обратить внимание на укомплектованность этой службы квалифицированными специалистами, обладающими необходимыми знаниями в области конструирования и технологии производства, а также на использование экономико-математических методов и компьютерной техники для расчета подетальных, специфицированных и сводных норм расхода материалов.

Одним из основных резервов экономного использования материалов является снижение массы выпускаемых изделий. Оценку этого показателя следует производить путем сравнения с массой аналогичных изделий, выпускаемых отечественными и зарубежными фирмами. Подобное сопоставление рекомендуется проводить в следующей последовательности:

а) сравнение абсолютной массы изделия;

б) разбивка изделия на группы механизмов;

в) сравнение массы групп механизмов;

г) анализ массы агрегатов и отдельных деталей.

Показателем, наиболее полно характеризующим прогрессивность материалоемкости, является относительная масса изделия, т. е. та доля абсолютной массы, которая приходится на единицу выполняемой работы или мощности. Этот показатель именуется удельной конструктивной материалоемкостью (отношение массы к работоспособности):

(5.6)

т.е. это масса, приходящаяся на единицу работоспособности.

Улучшение показателя удельной конструктивной материалоемкости может быть достигнуто как путем снижения массы при заданных параметрах изделия, так и путем улучшения этих характеристик.

Анализом конструкции изделия с точки экономного расхода материалов является изучение структуры используемых материалов с целью определения удельного веса дефицитных или дорогостоящих материалов. В ходе анализа структуры используемых материалов рассчитываются следующие показатели:

1. Удельный вес материальных затрат в общих затратах на производство;

2. Удельный вес отдельных видов материальных затрат в общей их стоимости;

3. Структура потребляемых материальных ресурсов по видам используемых металлов, пластмасс, металлокерамики и т.д.;

4. Удельный вес материальных затрат на производство отдельных изделий в общей стоимости материальных затрат, и т.д.

При анализе материалоемкости конструкции важен не только оперативный анализ, т. е. вскрытие недостатков, уже имеющихся в действующем производстве, но и предварительный анализ конструкции на стадии конструкторской подготовки производства.

Изыскание возможностей снижения технологических отходов и потерь материалов по объему резервов является одним из основных направлений анализа материальных ресурсов. Показатель, характеризующий величину технологических отходов и потерь, - это коэффициент использования материалов:

_, (5.7)

где - М_чист. - чистовая масса (масса готового изделия);

Н_р - норма расхода материалов на изделие (черновая масса).

Показателем, характеризующим, какая часть нормы расхода материалов идет в технологические отходы и потери, является коэффициент технологичности отходов:

(5.8)

При анализе использования материалов необходимо выявить влияние изменения выпуска продукции и норм расхода на общее потребление материалов (табл. 5.8).

, (5.9)

где К - количество;

Н - норма расхода;

Р - общее потребление.

Из приведенных в табл. 5.8 расчетов видно, что сверх плана израсходовано 1540 т тонколистовой стали, что составило 4,3 (1,54:35,5*100)% ее плановой потребности. При этом 1310 т (или 85% = 1,31:1,54*100) этого перерасхода вызвано сверхплановым выпуском продукции. По толстолистовой стали допущен перерасход за счет сверхнормативного расхода на выпуск отдельных изделий (на 700 т) при фактическом выпуске продукции из толстолистовой стали ниже планового.

Таблица 5.8

Анализ использования материальных ресурсов по их видам

Анализ отходов и потерь материальных ресурсов является одним из направлений анализа предметов труда (табл. 5.9).

Таблица 5.9

Отходы и потери материальных ресурсов

На анализируемом предприятии отходы и потери материальных ресурсов в отчетном году снизились по сравнению с предыдущим на 50 млн. руб., а их удельный вес в общей сумме материальных затрат снизился на 0,17%. В то же время доля возвратных отходов в их общем объеме возросла на 2%, что следует оценить положительно. При более детальном анализе сумма отходов и потерь подразделяется по статьям материальных затрат (сырье, материалы, топливо, энергия), далее определяется, по какой статье величина отходов была наибольшей и намечаются меры по их сокращению.

Организация правильной системы выдачи материалов является необходимым условием экономного использования материалов, поэтому необходимо критически рассматривать действующую на предприятии систему хранения, складирования и транспортировки материальных ресурсов.

Анализ потерь материалов из-за брака продукции целесообразно начать с рассмотрения статистики брака за длительный период. Кроме того, необходимо подвергнуть анализу использование различных вспомогательных материалов.

6. Анализ себестоимости продукции

6.1. Цели и задачи экономического анализа себестоимости продукции

В показателе себестоимости с одной стороны дается комплексная характеристика производства, а с другой - основные причины и факторы, влияющие на эффективность хозяйствования. Цель экономического анализа себестоимости - обеспечить полную информацию для управления издержками производства, создать необходимые условия для последовательного снижения себестоимости продукции, работ и услуг во всех звеньях предприятия (фирмы).

Задачами анализа себестоимости являются:

n установление динамики и степени выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

n определение влияния частных факторов на формирование себестоимости продукции;

n выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности.

6.2. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат

Анализ затрат по элементам носит общеэкономический характер, т.к. позволяет выделить перенесенную и вновь созданную стоимость, отделить издержки производства, представляющие собой стоимость средств производства и фонда оплаты труда от части прибавочного продукта, включаемого в себестоимость. Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства, характеризует уровень кооперирования производства, а также соотношение живого и овеществленного труда. Изменение последнего соотношения влияет на показатель производительности труда. Структура затрат по экономическим элементам характеризуется данными, приведёнными в табл. 6.1.

Группировка затрат по экономическим элементам указывает на то, что затрачено, какие природные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве.

Таблица 6.1

Смета затрат на производство

Группировка затрат по статьям калькуляции в себестоимости товарной продукции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Особенно важно, что такая группировка проявляет роль затрат в процессе производства, т.к. их можно разделить на затраты, непосредственно связанные с изготовлением изделий и полностью потребляемые в однократном процессе производства, и расходы на управление и обслуживание.

Затраты по элементам и статьям затрат отличаются количественно: первые включают все затраты предприятия за определенный период, т.е. полностью отражают стоимость потребленных природных ресурсов, включая оплату труда; вторые отражают только затраты, связанные с производством товарной продукции в течение данного периода.

При анализе себестоимости товарной продукции по статьям затрат учитывается влияние следующих факторов (табл. 6.2):

1) изменение объема продукции;

2) изменение структуры продукции;

3) изменение себестоимости отдельных изделий.

Таблица 6.2

Себестоимость товарной продукции по статьям затрат

Статьи	Себ-ть ТП	Фактически выпущенная ТП	Отклонение от плана по себестоимости, млнруб. за счет:	Процент отклонения себестоимости факт. выпущенной продукции от плана
Затрат	по плану	по план. с/с*	по факт. с/с	измен. объе- ма прод	измен стр. прод	измен. с/с изд.
Итого

Примечание:

* с/с - себестоимость, ТП - товарная продукция.

1) Определение влияния изменения объема продукции:

(графа 5) (6.1)

где n - процент выполнения плана по объему товарной продукции.

2) Определение влияния изменения структуры продукции:

DS_стр = - - DS_об, (6.2)

где - - влияние объема и структуры продукции,

3) Влияние изменений себестоимости изделий:

DS_с = - (графа 4 - графа 3) (6.3)

графа 8 = графа 7 / Итог графы 3 * 100% (6.4)

Дальнейший анализ себестоимости товарной продукции заключается в детализации затрат по каждой статье калькуляции. В первую очередь следует анализировать те затраты, по которым допущен значительный перерасход (гр.7, табл.6.2), непроизводительные потери, а также статьи, занимающие существенный удельный вес в себестоимости продукции.

Затраты основных материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий детализируются по двум группам факторов: количественным и качественным. Количественная группа факторов влияет на изменение нормы расхода материальных ценностей и носит обобщенное название «фактор норм». Качественная группа факторов влияет на изменение нормы расхода материальных ценностей и носит обобщенное название «фактор цен». Влияние изменения затрат на заработную плату основных рабочих анализируют раздельно по формам оплаты труда сдельщиков и повременщиков. Важно выявить непроизводительные выплаты заработной платы. Важной (главной) особенностью анализа расходов по обслуживанию и управлению производством является их различная зависимость от изменения объема производства.

Общехозяйственные и внепроизводственные расходы являются, как правило, постоянными. При росте объема производства их доля в себестоимости товарной продукции сокращается. Анализ накладных расходов ведут в динамике по годам и кварталам в абсолютных суммах и в расчете на рубль товарной продукции. К приемам анализа этих расходов следует отнести детализацию сметных статей на составляющие их расходы. Общепроизводственные расходы в своей большей части являются условно-переменными, и при анализе отклонений по отдельным статьям сметы общепроизводственных расходов эти плановые расходы подлежат перерасчету на фактический объем производства. Пересчет производят умножением сметной суммы по анализируемой статье на процент выполнения плана по товарной продукции.

Для полноты анализа накладных расходов следует рассматривать динамику удельных расходов по обслуживанию производства и управлению на рубль продукции (табл. 6.3).

При анализе накладных расходов необходимо проверить обоснованность базы, принимаемой для распределения косвенных расходов, и правильность их распределения.

Анализ причин брака и путей их устранения является необходимым этапом анализа себестоимости товарной продукции. Анализ непроизводительных расходов по каждой статье затрат заключается в сравнении их удельных размеров в расчете на рубль полной себестоимости товарной продукции и выявлении причин установленных отклонений, а также в определении возможностей снижения и полной ликвидации таких расходов.

Таблица 6.3

Динамика расходов по обслуживанию и управлению производством

6.3. Анализ себестоимости сравнимой продукции

Для тех предприятий, в структуре выпуска которых наибольший удельный вес занимает сравнимая товарная продукция, важно изучить динамику и степень выполнения плана по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции. Основными факторами, влияющими на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции, являются:

n объем продукции;

n структура продукции;

n уровень затрат по отдельным изделиям.

Для учета влияния перечисленных факторов введем следующие обозначения:

1 - себестоимость единицы продукции S₀ - фактическая предшествующего года;

S_пл - плановая отчетного года;

S_ф - фактическая отчетного года.

2 - объем производства в отчетном N_пл - плановый

году N_ф - фактический

а) Плановое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в абсолютной сумме:

(денежных единиц) (6.5)

Плановое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах:

(%) (6.6)

б) Фактическое изменение себестоимости сравнимой товарной продукции:

(6.7)

(в абсолютном выражении денежных единиц)

(%) (6.8)

В том числе сверхплановая сумма экономии:

(6.9)

в) Плановая сумма экономии фактически выпущенной сравнимой товарной продукции:

(6.10)

(в абсолютном выражении, денежных единиц)

(%) (6.11)

Для выявления меры влияния трех указанных факторов на себестоимость сравнимой товарной продукции воспользуемся следующими данными:

1) себестоимость планового выпуска сравнимой товарной продукции составила:

n по среднегодовой себестоимости предшествующего года:

n по плановой себестоимости отчетного года:

2) себестоимость фактически выпущенной сравнимой товарной продукции составила:

n по среднегодовой себестоимости предшествующего года:

n по плановой себестоимости отчетного года:

n по фактической себестоимости отчетного года:

Плановая сумма экономии:

= 10522-11144= - 622 млн руб.

Плановый процент снижения себестоимости сравнимой товарной продукции:

(-622)/11144*100% = -5,58 %.

Фактическая экономия:

= 10427 - 11275 = - 848 млн руб.

Фактический процент снижения себестоимости:

(-848)/11275*100 = -7,52 %.

В том числе сверхплановая сумма экономии:

= 10427 - 10636 = - 209 млн руб.

В оценке по себестоимости предыдущего года план по объему сравнимой товарной продукции перевыполнен на:

Перевыполнение плана по сумме экономии:

(- 848) - (- 622) = - 226 млн руб.

Перевыполнение плана по проценту снижения себестоимости сравнимой товарной продукции:

(-7,52) - (-5,58) = -1,94 %.

Плановое снижение себестоимости фактически выпущенной сравнимой товарной продукции:

= 10636 - 11275 = - 639 млн руб.

Влияние факторов на изменение суммы и процента снижения себестоимости приводится в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Влияние факторов на сверхплановую сумму экономии (перерасхода)

6.4. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции определяются по формуле:

S_{1 руб. тп} = (6.12)

где S1 руб. ТП - затраты на рубль товарной продукции;

SiNi - себестоимость товарной продукции, ден. ед.;

ЦiNi - товарная продукция в отпускных ценах, ден. ед.

В тех случаях, когда происходит частое обновление производства, сменяемость номенклатуры работ, продукции, услуг при анализе себестоимости продукции необходимо изучить показатель затрат на один рубль товарной продукции.

Затраты на рубль товарной продукции характеризуют и раскрывают связь себестоимости и прибыли от реализации. Показатель затрат на один рубль товарной продукции изменяется под влиянием следующих факторов:

1) изменения структуры и ассортимента продукции;

2) изменения себестоимости отдельных изделий, работ и услуг;

3) изменения цен на материальные затраты, тарифов на энергию и грузовые перевозки (в дальнейшем этот фактор именуется как изменение цен на материалы);

4) изменение отпускных цен на продукцию, работы и услуги.

Определение меры влияния факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции (табл. 6.5)

а) изменения структуры и ассортимента продукции:

(6.13)

б) изменения себестоимости отдельных изделий:

(6.14)

в) изменения цен на материалы:

(6.15)

г) изменение отпускных цен:

(6.16)

Таблица 6.5

Данные для анализа затрат на рубль товарной продукции

Показатели	Обозначение	Значение
1. Плановая себестоимость товарной продукции, млн руб. 2. Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, млн руб.: n по плановой себестоимости отчетного года;   n по фактической себестоимости   3. Товарная продукция в плановых отпускных ценах (плановый объем) 4. Фактический объем товарной продукции, млн руб. 5. Фактический объем товарной продукции в отчетных ценах, млн руб.
6. Затраты на рубль товарной продукции по плану, коп.   7. Затраты на рубль фактически выпущенной товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, коп. 8. Затраты на рубль товарной продукции фактические в ценах, действовавших в отчетном году, коп. 9. Затраты на рубль товарной продукции фактически в ценах, принятых в плане, коп.		76,453   76,306     75,439     75,449

1) влияние изменения структуры и ассортимента продукции:

76,306-76,453=-0,147 (коп.) - увеличилась доля более рентабельных видов продукции.

2) влияние изменения себестоимости отдельных изделий:

758,449 - 76,306= - 0,857 (коп.) - была снижена себестоимость отдельных видов продукции;

3) влияние изменения цен на товарную продукцию:

75,439 - 75,449 = - 0,010 (коп.) - был обеспечен рост отпускных цен.

Баланс отклонений: (-0,147)+(-0,857)+(-0,01)=75,239-76,453= -1,014.

Таблица 6.6

Влияние частных факторов на снижение затрат на рубль товарной продукции и на общую сумму экономии:

Кроме того, сумма экономии от снижения себестоимости отдельных изделий должна равняться разности между фактической и плановой себестоимостью фактически выпущенной товарной продукции, т.е.

= 12062 - 12199= - 157 (млн. руб.)

При анализе затрат на рубль товарной продукции необходимо оценивать не только выполнение плана, но и сравнивать показатели за ряд периодов. Для того, чтобы исключить влияние изменения цен и тарифов, их берут неизменными, обычно действующими в базовом периоде.

Таблица 6.7

Динамика показателя затрат на рубль товарной продукции

в сопоставимых ценах

6.5. Анализ себестоимости изделий

При анализе выполнения плана по себестоимости отдельных видов продукции необходимо сопоставить отчетную себестоимость с плановой и среднегодовой за предыдущий год. Кроме того, полезно сопоставить плановую себестоимость отчетного года с ее уровнем, достигнутым в четвертом квартале предыдущего года. По отдельным видам продукции (изделиям, работам и услугам) приводится расшифровка данных о составе и структуре затрат (табл.6.8).

Таблица 6.8

Анализ себестоимости изделия

Основное внимание при анализе себестоимости изделий обращается на изменение прямых статей затрат, т. к. комплексные статьи изучаются при анализе себестоимости товарной продукции. При анализе стоимости основных материалов изучается влияние норм, цен и факторов замены на изменение стоимости конкретных видов материалов, входящих в изделие. При анализе основной заработной платы учитывается изменение трудоемкости и тарифных ставок, необходимых для выполнения конкретных видов работ при производстве изделия.

На основе анализа отдельных факторов, влияющих на себестоимость изделий, необходимо подсчитать потери, недополученную экономию и резервы снижения издержек производства и обращения. При изыскании резервов снижения себестоимости изделий, работ, услуг следует использовать методику функционально-стоимостного анализа.

7. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

7.1. Цели и задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную оценку в системе показателей финансовых результатов. К основным финансовым показателям, отражающим результаты деятельности предприятия относят: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, валовая (балансовая) прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, объем реализации продукции.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень их деловой активности и финансового благополучия. Обобщенными, наиболее важными показателями прибыли являются представленные в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности показатели. Прибыль составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими предприятия и организациями.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования. К относительным показателям, характеризующим финансовые результаты, относятся показатели рентабельности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

n оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины;

n выявление и измерение действия различных факторов н прибыль;

n факторный анализ показателей рентабельности;

n оценка возможных резервов роста прибыли.

7.2. Анализ уровней, динамики и структуры финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов); во-вторых, структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ»); в-третьих, динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица (табл. 7.1), в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.

Таблица 7.1

Структура и динамика финансовых результатов

Примечание:

1 - в процентах к строке 1 (стр.2 + стр.5 + стр.6)

2 - в процентах к строке 2

3 - в процентах к строке 7.

Рост показателя по строке 2 и соответственно снижение показателей по строкам 5 и 6 свидетельствуют о том, что больший доход предприятие получает от основной деятельности.

Снижение удельного веса по строке 3 - положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализуемой продукции ухудшается ее качество.

Рост показателей по строкам 7 и 9 также указывает на положительные тенденции в организации производства на предприятии.

Рост удельного веса по строке 4 свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и снижении издержек в производстве и реализации.

Дальнейшая детализация анализа валовой прибыли заключается в выявлении результата от прочей реализации по видам продукции, услуг и других объектов, а также доходов и расходов от внереализационных операций.

Анализ распределения валовой прибыли предприятия проводится с целью контроля за соблюдением обязательств перед бюджетом, а также для определения оптимальности пропорции распределения чистой прибыли, идущей на накопление и потребление.

7.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов:

1 - изменение объема реализации продукции (работ, услуг);

2 - изменение структуры реализации;

3 - изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

4 - изменение себестоимости продукции за счет уровня материальных и трудовых затрат - себестоимости изделий;

5 - изменение цен на материалы и тарифов на услуги;

6 - изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

7 - экономией, вызванной нарушением хозяйственной дисциплины.

Формализованный расчет влияния указанных факторов на прибыль от реализации следующий:

1) общее изменение прибыли от реализации:

(7.1)

где П₀, П₁ - прибыль базисного и отчетного периодов соответственно.

2) влияние изменения объема реализуемой продукции:

(7.2)

где К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости:

(7.3)

где S₀ - себестоимость реализованной продукции базисного периода;

S_1,0 - фактическая себестоимость реализации продукции в ценах и тарифах базисного периода.

3) влияние на прибыль от реализации изменений в структуре реализации продукции: